Odliczenie ulgi przy obowiązkowej wymianie kas na kasy on-line

Odpowiedź

Czytelnik jest obowiązany ewidencjonować obrót za pomocą kasy online najpóźniej od 1 stycznia 2020r. dla usług napraw pojazdów silnikowych oraz od 1 lipca 2020r. dla usług związanych z wyżywieniem. Odstęp 6 miesięcy nie dotyczy podatników już stosujących kasy fiskalne zatem nie dotyczy Czytelnika.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, u których:

1. powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji przy zastosowaniu kas online,
2. nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy rozpoczęli prowadzenie jej przy zastosowaniu kas online, oraz dotychczas nie używali żadnych kas fiskalnych do prowadzenia ewidencji sprzedaży
   •  mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, pod warunkiem że zakup kas rejestrujących nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji.

Zgodnie natomiast z art. 145b ustawy podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do :

• 31 grudnia 2019 r. - do świadczenia usług naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania, oraz w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów, oraz
• do 30.06.2020 r. - do świadczenia usług związanych z wyżywieniem wyłącznie świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne w tym również sezonowo oraz w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania  

W/w przepis stosuje się tylko do kas rejestrujących, przy zastosowaniu których jest prowadzona ewidencja w zakresie sprzedaży w/w towarów lub świadczenia usług.
W/w podatnicy, mogą dokonać odliczenia lub otrzymać zwrot kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących online, przy czym za dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji przyjmuje się 1 stycznia 2020r. - dla podatników dokonujących napraw pojazdów silnikowych i 1 lipca 2020 r. - dla podatników świadczących usługi związane z wyżywieniem (art. 145b ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy).
Podstawą do odliczenia jest posiadanie faktury potwierdzającej zakup kasy rejestrującej oraz dowodu zapłaty całej należności za jej zakup, zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra  Finansów  z  dnia 29 kwietnia 2019 r., w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika.  
Zgodnie z § 2  ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, odliczenie kwoty wydanej na zakup kasy rejestrującej, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, lub jej zwrot następuje pod warunkiem rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przez podatnika przy użyciu kasy rejestrującej zakupionej w okresie obowiązywania potwierdzenia, o którym mowa w art. 111 ust. 6b ustawy.
W przypadku podatników prowadzących ewidencję sprzedaży przy użyciu więcej niż jednej kasy rejestrującej odliczenie lub zwrot, o którym mowa w ust. 1, na zakup każdej z tych kas następuje dodatkowo pod warunkiem rozpoczęcia prowadzenia ewidencji przy użyciu każdej kasy rejestrującej w każdym punkcie sprzedaży nie później niż w okresie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przez podatnika (§ 2 ust. 2 ww. rozporządzenia). 
Jeżeli Czytelnik jest podatnikiem VAT czynnym to odliczenia o którym mowa powyżej możne dokonać w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczął prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym (§ 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczania). 
Natomiast w przypadku gdy Czytelnik wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku to zwrot kwoty wydanej na zakup jest dokonywany na wniosek złożony do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, najwcześniej w miesiącu następującym po miesiącu, w którym rozpoczęto prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej lub w miesiącach następnych (§ 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczania).  
W przypadku branż objętych obligatoryjną wymianą kas wprowadzone w art. 145b ustawy przepisy wyznaczyły graniczną datę, od której uznawane będzie rozpoczęcie prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas online w obowiązującym terminie, aby „ulgę” na te kasy można było odliczyć zgodnie z ogólnymi zasadami. 
Za datę rozpoczęcia prowadzenia ewidencji przyjmuje się daty określone w art. 145b ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, od których powstaje obowiązek stosowania kas online dla danej grupy podatników, czyli ewidencja przy zastosowaniu wymienianych kas musi być rozpoczęta najpóźniej we wskazanych w tym przepisie terminach. W przypadku opisywanym przez Czytelnika granicznym terminem wymiany i rozpoczęcia ewidencjonowania jest dzień 1 stycznia 2020 roku i 1 lipca 2020 roku. 
Wskazany w w/w przepisach termin 6 miesięcy nie ma zatem zastosowania do podatników zobligowanych do wymiany dotychczas użytkowanych kas na kasy online i dotyczy wyłącznie podatników którzy dotychczas nie mieli w ogóle obowiązku wprowadzenia kas fiskalnych oraz w ogóle nie używali jakichkolwiek kas rejestrujących. Tym samym Czytelnik jest obowiązany do wymiany wszystkich kas starego typu na kasy online najpóźniej w ww. terminach.
Przyznanie ulgi podatnikom zobowiązanym do wymiany kas stanowi wyjątek od zasady, dlatego należy go traktować bardzo ściśle. Ustawodawca przyznał prawo do odliczenia podatnikom, którzy już raz skorzystali z ulgi przy nabyciu pierwotnych kas i którzy nie mają obowiązku zwrotu ze względu na wymianę kas odliczonej już ulgi, w związku z tym Czytelnikowi wymieniającemu stosowane kasy we wskazanych dla danej branży terminach będzie przysługiwało prawo do ulgi zarówno w odniesieniu do kasy online, która będzie stosowana do ewidencjonowania świadczonych usług napraw pojazdów silnikowych jak i związanych z wyżywieniem, ponieważ wskazany warunek  6 miesięcy nie dotyczy Czytelnika.
 

Podstawa prawna: art. 111 ust. 1, ust. 4, art. 145b ust. 1 pkt 1 lit. a i ust. 1 pkt 2 lit. a, ust. 2 i ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, § 2, § 3 ust. 1, § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie odliczania lub zwrotu kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika