Odliczenie ulgi z tytułu zakupu kasy fiskalnej przed 1 maja 2019 roku

Odpowiedź
Czytelniczka może odliczyć ulgę z tytułu nabycia kasy rejestrującej na zasadach obowiązujących przed dniem 1 maja 2019 roku, jeżeli przed dniem rozpoczęcia ewidencjonowania złożyła pisemne zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących, zapłaciła w całości należność za kasę fiskalną i posiada dowód zapłaty tej należności. 

W tym celu należy złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego wniosek o zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej wraz z załącznikami. 

Uzasadnienie
Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2018 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł. Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym zostanie przekroczony obrót realizowany na rzecz w/w osób w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20.000zł (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).

Paragraf 4 ust. 1 pkt 2 lit. l ww. rozporządzenia określa, iż zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w/w § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne.
W myśl § 5 ust. 7 rozporządzenia w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w  §  3  ust. 1 pkt 1 i 2, zwolnienie to traci moc z chwilą wykonania czynności, o której mowa w §  4.  

Podklasa PKD 93.29.Z obejmuje pozostałą działalność rozrywkową i rekreacyjną, gdzie indziej niesklasyfikowaną (z wyłączeniem działalności wesołych miasteczek i parków rozrywki). Jak wynika z cytowanej powyżej klasyfikacji Czytelniczka ma prawo korzystać ze zwolnienia o którym mowa w cyt. § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Zainstalowanie i fiskalizacja kasy z chwilą rozpoczęcia działalności gospodarczej nastąpiła zatem przed obowiązującym terminem. Zainstalowanie kasy w sposób dobrowolny umożliwia otrzymanie zwrotu kwoty wydatkowanej na jej zakup.Jeśli przyjmiemy, iż pierwszą usługę Czytelniczka wykonała już w dniu 01.04.2019r., zatem limitem obrotu powodującym utratę zwolnienia podmiotowego będzie kwota 15.068,49 zł, którą wylicza się w następujący sposób - limit 20.000,00zł obowiązujący na cały rok podatkowy : 365 dni w roku x liczba dni świadczonych usług w tym roku czyli 20.000,00zł : 365 dni x 275 dni świadczonych usług na rzecz osób nieprowadzących działalności i rolników ryczałtowych = 15.068,49zł). Zgodnie z treścią art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującego do 30.04.2019 r. podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. 

W przypadku podatników zwolnionych od podatku urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty wydatkowanej na zakup kasy na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, w terminie do 25. dnia od dnia złożenia wniosku przez podatnika (art. 111 ust. 5 ustawy o VAT).

Zgodnie z  § 2 ust. 1 obowiązującego do 30.04.2019 r. rozporządzenia Ministra  Finansów  z  dnia 27 grudnia 2010r.,  w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących odliczenia można dokonać pod warunkiem:

1. złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania,
2. rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie później niż w obowiązujących terminach, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że kasy te spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy o VAT oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać, 
3. posiadania przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Jednocześnie zapis § 13 ust. 1 rozporządzenia z dnia 14 marca 2013 roku w sprawie kas rejestrujących stanowi, iż rozpoczęcie prowadzenia ewidencji przez podatnika poprzedzone jest:

1. złożeniem zawiadomienia zgodnie z załączonym wzorem  do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, że będzie przez niego prowadzona ewidencja przy zastosowaniu kasy - w celu odliczenia lub zwrotu kwoty wydatkowanej na zakup kasy; zawiadomienie zawiera informację o liczbie kas i miejscu (adresie) ich używania;
2. dokonaniem fiskalizacji kasy.

Jeśli Czytelniczka spełniła powyżej wymienione warunki rozpoczynając ewidencję w sposób dobrowolny to wówczas kwestie formalności, czy też odliczenie ulgi za kasę fiskalną wyglądają tak samo, jak przy rozpoczęciu ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego obowiązkowo.

Ponieważ nie jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług zatem w myśl zapisu § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kasy rejestrującej zwrot ulgi jest dokonywany na wniosek podatnika składany do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wniosek powinien zawierać: imię i nazwisko lub nazwę podatnika, jego dane adresowe oraz numer identyfikacji podatkowej. Do wniosku należy również dołączyć:

1. dane określające imię i nazwisko albo nazwę podmiotu prowadzącego serwis kas, który dokonał fiskalizacji kasy rejestrującej,
2. oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy rejestrującej wraz z dowodem zapłaty całej należności za kasę rejestrującą,
3. informacje o numerze rachunku bankowego podatnika lub jego rachunku w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, na który należy dokonać zwrotu (§ 4 ust. 2 i 3 ww. rozporządzenia).

Na podstawie zapisu § 6 pkt 1 obowiązującego od dnia 1 maja 2019 roku rozporządzenia w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika - do odliczenia lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii zakupionych przed dniem wejścia w życie tego rozporządzenia stosuje się rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących. 

Podsumowując, ponieważ rozpoczęcie ewidencjonowania nastąpiło przed obowiązującym terminem i jednocześnie jeśli wszystkie pozostałe obowiązki zostały spełnione tj. kasa została ufiskalniona przez uprawniony serwis kas, przed rozpoczęciem ewidencjonowania zostało złożone pisemne zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących, należność za kasę fiskalną została w całości zapłacona i Czytelniczka posiada dowód zapłaty tej należności, dane kasy zostały zgłoszone do właściwego naczelnika urzędu skarbowego i w efekcie tego został nadany jej numer ewidencyjny to należy uznać, iż na mocy rozporządzenia z dnia 27 grudnia 2010 roku,  przysługuje odliczenie kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej w wysokości 90% ceny jej zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł - na wniosek złożony do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Podstawa prawna: art. 111 ust. 4 i ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług), § 2 ust. 1, § 4  rozporządzenia Ministra Finansów  z  dnia 27 grudnia 2010r.,  w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas (t.j. Dz.U. z 2013r. poz. 163), § 13 ust. 1, ust. 3, ust. 5 i ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2013r.  poz. 363), § 3 ust. 1 pkt 2, § 4 ust. 1 pkt 2 lit. l, § 5 ust. 2 i ust. 7 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 28.12.2018r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z  2018 r.  poz.  2519), § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów  z  dnia 29 kwietnia 2019r.,  w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (Dz.U. z 2019r. poz. 820).