0
1094
Od kilku dni pracuję w nowej firmie i właśnie odkryłam, że od kilku lat stosowano organicznie (60% - 6 tys.) tylko do rat leasingowych samochodów osobowych. Tymczasem do każdego samochodu (a jest ich kilka) były i są wystawiane co miesiąc faktury za usługi dodatkowe (serwisowe, ubezp., itp), od których odliczano cały VAT. Oczywiście nie ma odrębnych umów na te usługi, a ponadto te dodatkowe usługi są bezpośrednio wymieniane w umowach leasingowych. W umowach podstawowych jest mowa o tym, że leasingobiorca będzie uiszczać opłaty z tyt. rat oraz za dodatkowe usługi serwisowe na podstawie wystawianych faktur oraz, że leasingodawca będzie ubezpieczał samochody.
ODPOWIEDŹ
Zasady odliczania podatku VAT z tytułu umów najmu, dzierżawy oraz leasingu samochodów osobowych do dnia 31 grudnia 2010 roku regulował art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), który został uchylony z dniem 1 stycznia 2011 roku.
W okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2012 roku zastosowanie w tej kwestii ma art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z dnia 27 grudnia 2010 r.). Zgodnie z treścią tego przepisu, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.
Jak wynika z treści przytoczonego przepisu, ograniczenia w odliczeniu podatku VAT mają zastosowanie również do innych płatności przewidzianych w umowie. Jeżeli w umowie poza oddaniem samochodu w leasing przewidziano świadczenie dodatkowych usług, np. serwisowych, to mamy wówczas do czynienia z innymi płatnościami, które wynikają z tej samej umowy, a co za tym idzie podatek VAT od tych dodatkowych usług podlega również limitowi odliczenia. Identyczne stanowiska w tej kwestii zostały zaprezentowane przez Izbę Skarbową w Katowicach w piśmie IBPP1/443-430/08/PK z dnia 4 czerwca 2008 r. oraz Izbę Skarbową w Poznaniu w piśmie z dnia 6 marca 2008 r. ILPP/443-467/07-2/IN.
Gdyby strony zawarły dwie odrębne umowy, tj. umowę najmu, dzierżawy bądź leasingu i odrębną umowę, np. na świadczenie usług serwisowych, wówczas podatnik mógłby od usług serwisowych odliczyć podatek VAT w pełnej wysokości. Takie stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 05.01.2009 IPP3/443-45/08-6/RK. W związku z powyższym, podatnik zawierając umowę najmu, dzierżawy lub leasingu samochodu osobowego powinien pamiętać, że ograniczenie w zakresie odliczenia podatku naliczonego dotyczy zarówno czynszu (rat), jak i innych płatności wynikających z tych umów. Stąd też należy zwrócić szczególną uwagę na treść zawieranych umów i konstruować je tak, żeby inne usługi ,np.: usługi serwisowe, przeglądy techniczne, naprawy gwarancyjne i pogwarancyjne, ubezpieczenie pojazdu itp., stanowiły przedmiot odrębnej umowy.
WNIOSEK
Z treści pytania wiadomo, że brak jest odrębnych umów na usługi serwisowe i ubezpieczenie samochodów osobowych, będących przedmiotem leasingu. Ponieważ opłaty za te usługi wynikają wprost z umów leasingowych, to podatek VAT od tych usług podlega limitowi odliczenia do wysokości 60%, jednak nie więcej niż 6.000 zł na każdy samochód. Podatnik niesłusznie odliczał w całości podatek naliczony od usług dodatkowych w związku z czym powinien skorygować dotychczasowe rozliczenia podatku VAT.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
