Odliczenie VAT przez komornika od zakupów dokonanych przed 1 października 2015 roku

ODPOWIEDŹ

Tak, w tym przypadku Kancelaria może skorygować VAT od zakupów dokonanych przez 1 października 2015 roku zgodnie z art.91 ustawy o podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W związku z uznaniem komorników sądowych za podatników VAT zobowiązanych do rozliczania podatku VAT, należy uznać, że następuje u nich zmiana przeznaczenia towarów i usług z wykorzystywanych do wykonywania czynności, w związku z którymi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, na wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi istnieje prawo do odliczenia podatku. Mogą oni zatem dokonać stosownej korekty podatku naliczonego. Zasady dokonywania korekty ustalono w art.91 ustawy o VAT. Jeżeli Kancelaria komornicza od 1 października 2015r. będzie prowadziła działalność wyłącznie opodatkowaną, wówczas może dokonać stosownej korekty podatku naliczonego (na mocy art. 91 ust. 7 ustawy o VAT).

1. Korekta środków trwałych o wartości powyżej 15.000 zł (art.91 ust.7a ustawy o VAT) - nieruchomości - okres korekty wynosi 10 lat

Przykład

Komornik kupił nieruchomość w 2012 roku o wartości 200.000 zł, VAT 46.000 zł - okres korekty 10 lat (lata 2012-2021): komornik będzie miał prawo do korekty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu za lata 2015 – 2021, zatem:

• korekta za 2015 rok: w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy 2016 roku (w deklaracji za styczeń lub pierwszy kwartał 2016 r.) zwiększa podatek do odliczenia w wysokości 1/10 kwoty podatku naliczonego przy zakupie przy uwzględnieniu okresu opodatkowanej działalności (3/12 - bo w 2015 roku przez 3 miesiące prowadzi działalność opodatkowaną), a więc w wysokości in plus 1.150 zł (46.000/10 x 3/12) (sposób wyliczenia opracowano na podstawie Broszury informacyjnej Ministerstwa Finansów dot. komorników sądowych),

• korekta za lata 2016-2021 w rozliczeniu za każdy pierwszy okres rozliczeniowy danego roku: in plus 4.600 zł;

• pozostałe środki trwałe- okres korekty wynosi 5 lat.

Przykład

15 stycznia 2013 roku komornik zakupił zestaw komputerowy (komputer z oprogramowaniem, monitor, skaner i drukarka) na kwotę: netto - 18.000 zł, VAT - 4.140 zł. Od 1 października 2015 roku ww. komputer będzie wykorzystywany w całości do wykonywania czynności opodatkowanych.

Komornik zatem będzie miał prawo do korekty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu za lata 2015 - 2017. Przy czym korekty za:

• 2015 rok komornik dokona w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy 2016 roku (w deklaracji za styczeń lub pierwszy kwartał 2016 r.) zwiększając podatek do odliczenia w wysokości 1/5 kwoty podatku naliczonego przy zakupie ww. towaru przy uwzględnieniu okresu opodatkowanej działalności (3/12), a więc w wysokości 207 zł (4 140/5 x 3/12),

• 2016 rok i 2017 rok - w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy 2017 roku i odpowiednio 2018 roku w kwocie 828 zł (4 140/5).

2. Korekta środków trwałych o wartości poniżej 15.000 zł (art.91 ust.7bi 7c ustawy o VAT) - okres korekty wynosi 12 miesięcy

Korekty dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia środka trwałego. W tym przypadku można skorygować zakupy dokonane najpóźniej w październiku 2014 roku.

Przykład

Komornik zakupił meble biurowe:

• a) biurka i krzesła w maju 2014 roku - korekty już się nie dokonuje (w odniesieniu do takich środków trwałych ma zastosowanie roczny okres korekty),

• b) szafy w lutym 2015 roku o wartości netto 5.000 zł, VAT 1.150 zł - korekta w wysokości 4/12 tj. in plus 383,33 zł w deklaracji za październik 2015 roku

3. Korekta pozostałych zakupów np. towarów handlowych, surowców, materiałów niewykorzystanych do dnia zmiany przeznaczenia (art.91 ust.7d ustawy o VAT)

Ustawodawca nie określił okresów korekty. Korekty dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia.

Jan Falkowski