0
930
Jeżeli dostawca paliwa dla Spółki ustanowił kaucję gwarancyjną w wysokości 3.000.000 zł i figuruje w wykazie podmiotów dokonujących dostawy towarów, które złożyły kaucję gwarancyjną, to Spółka w każdym wariancie jest wyłączona z odpowiedzialności za zaległości podatkowe w VAT, związane ze sprzedażą paliwa przez tego dostawcę na jej rzecz.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 23 kwietnia 2014 nr ITPP3/443-36/14/AT.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która zajmuje się handlem paliwami. W tym celu kupuje paliwa od polskich dostawców. Spółka na tyle ile może sprawdza wiarygodność swoich dostawców paliwa, żądając na tę okoliczność różnych dokumentów od tych podmiotów. Spółka rozważa zakup paliwa od nowych podmiotów. Nowe podmioty mają ustanowioną tzw. kaucję gwarancyjną w wysokości 3.000.000 zł i są w wykazie podmiotów dokonujących dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy o VAT, które złożyły kaucję gwarancyjną. Spółka rozważając zakupy paliwa od nowych podmiotów zasięga informacji o nowych dostawcach, prosząc o ich kserokopie koncesji na handel paliwem, dokumenty z KRS, itd. Są to podmioty będące według dokumentów czynnymi podatnikami VAT. Dlatego Spółka rozważając z nimi współpracę nie ma żadnych podstaw, aby sądzić, że podmioty te nie zapłacą do swoich urzędów skarbowych VAT od sprzedaży paliwa do Spółki. Uważa, iż te podmioty zapłacą VAT od sprzedaży paliwa do Spółki. Spółka nie wie ile paliwa w danym miesiącu może kupić od takich nowych dostawców.
Spółka na tym tle powzięła wątpliwość, czy w każdym wariancie jest wyłączona z odpowiedzialności za zaległości podatkowe w VAT, na podstawie art. 105a ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Mając na uwadze treść powołanych przepisów w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym organ podatkowy stwierdził, iż w przypadku spełnienia przez dostawcę paliwa na rzecz Spółki warunków wyłączających, o których mowa w art. 105a ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy zaistnieją kumulatywne przesłanki wskazane w dyspozycji art. 105a ust. 1, Spóła nie będzie odpowiadała solidarnie wraz z podmiotem dokonującym tej dostawy za jego zaległości podatkowe w części podatku proporcjonalnie przypadającej na dostawę dokonaną na rzecz Spółki, ponieważ w tej sytuacji przepis ten nie będzie stosowany w drodze wyłączenia. Jednocześnie organ podatkowy zaznaczył, że pośród warunków zawartych w art. 105a ust. 3 pkt 3 ustawy spełnienie przesłanki wniesienia przez dostawcę paliwa kaucji gwarancyjnej w wysokości 3.000.000 zł zamiast w wysokości 1/5 podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz Spółki będzie przesłanką wyłączającą odpowiedzialność Spółki, nawet jeżeli ta kwota byłaby niższa od 1/5 podatku należnego przypadającego na dostawy towarów przez dostawcę na rzecz Spółki dokonane w danym miesiącu.
Natomiast w przypadku niespełnienia któregokolwiek z warunków zawartych w treści art. 105a ust. 1 ww. ustawy, wyłączenie, o którym mowa w art. 105a ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, nie znajdzie zastosowania. W tej sytuacji bowiem nie znajdzie zastosowania sankcja wynikająca z przepisu art. 105a ust. 1 ww. ustawy, od którego miałby wyłączać ust. 3 pkt 3 tego artykułu. W tej sytuacji Spółka także nie będzie odpowiedzialna.
Niezależnie od powyższego organ podatkowy zaznaczył, że jednoznaczne rozstrzygnięcie o istnieniu, bądź braku przesłanek do zastosowania art. 105a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług może mieć miejsce wyłącznie w drodze obiektywnie ustalonych okoliczności faktycznych. W rezultacie ocenę stosownych warunków towarzyszących danej transakcji będzie mógł dokonać właściwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w toku kontroli podatkowej lub skarbowej.
Podstawa prawna: art. 105a ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
