0
939
Mój klient świadczy usługi finansowe na rzecz banku. Rozlicza się na zasadach ogólnych, jest podatnikiem VAT. W PKD ma również wpisany handel samochodami, ale wcześniej nie dokonywał takiej sprzedaży. W lutym 2013 roku sprzedał za kwotę 8.000 zł środek trwały (samochód osobowy), na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, we wrześniu 2013 roku sprzedał kolejny środek trwały (także samochód osobowy) również dla osoby fizycznej - za kwotę 13.000 zł. Tym samym we wrześniu 2013 roku przekroczył limit 20.000 zł. Klient nie ma zamiaru dokonywać więcej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Usługi będą wykonywane nadal, ale tylko na rzecz banku i w związku z tym będzie wystawiana raz w miesiącu faktura VAT. Czy w takim przypadku należy zainstalować kasę fiskalną?
ODPOWIEDŹ
Nie, w opisanej sytuacji nie ma obowiązku instalacji kasy, pod warunkiem, że nie będzie dokonywana więcej sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych
UZASADNIENIE
Na podstawie zapisu art.111 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na rodzaj prowadzonej działalności – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia oraz wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów. Mając na uwadze powyższe, w myśl zapisów:
§2 ust.1 rozporządzenia- zwolniono z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 roku, czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia, gdzie w poz. 23 – pod symbolem PKWiU 64-66 wymieniono usługi finansowe i ubezpieczeniowe,
§3 ust.1 pkt 2 rozporządzenia - zwolniono z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 roku podatników rozpoczynających po 31 grudnia 2012 roku dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł. Zgodnie z §5 ust.2 opisane powyżej zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20 000 zł.
Termin rozpoczęcia ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej (termin powstania obowiązku ewidencjowania) nie w każdym przypadku jest terminem tożsamym z terminem utraty podmiotowego zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas. Bowiem w sytuacji, gdy w stosunku do podatnika zwolnienie podmiotowe utraci moc, obowiązek prowadzenia takiej ewidencji powstanie zgodnie z art.111 ust. 1 ustawy o VAT, z chwilą dokonania pierwszej sprzedaży, która nie jest zwolniona przedmiotowo z tego obowiązku, na rzecz osoby fizycznej lub rolnika ryczałtowego. Obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących uzależniony jest zatem od wystąpienia sprzedaży, która podlegać będzie temu obowiązkowi.
W opisanej sytuacji usługi finansowe są świadczone wyłącznie na rzecz banku a nie osób określonych w art.111 ust.1 ustawy o VAT, a zatem wartość tej sprzedaży nie powinna być brana pod uwagę przy wyliczaniu limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z obowiązku rejestrowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. W celu wyliczenia limitu obrotu uzyskanego z tytułu świadczenia tych usług nie należy w żaden sposób wiązać z obrotem uzyskanym ze sprzedaży środków trwałych w postaci samochodów osobowych. W związku z tym, że, jak określono w pytaniu, dopiero w lutym 2013 roku Czytelnik dokonał pierwszej dostawy towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, przyjmujemy, że limitem obrotu, którego przekroczenie powoduje, po upływie dwóch miesięcy obowiązek instalacji kasy, jest kwota nieznacznie mniejsza niż 20.000 zł. W pytaniu nie określono dokładnej daty sprzedaży. Gdyby sprzedaży dokonano 1 lutego 2013 roku, limit wynosiłby 18.301,37 zł (20.000 zł w proporcji do okresu sprzedaży w danym roku na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, obliczone według wzoru: 20.000 x 334 dni : 365 dni =18.301,37zł), co jednak w tym przypadku nie ma wpływu na zmianę daty obowiązkowego stosowania kasy fiskalnej.
Reasumując powyższe, czynności polegające na sprzedaży używanych samochodów na rzecz osób fizycznych nie są objęte zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej, zatem należałoby rozpocząć ewidencję obrotu z tytułu tej sprzedaży, w związku z utratą zwolnienia podmiotowego od dnia 1 grudnia 2013 roku. Powyższy obowiązek został spowodowany drugą sprzedażą środka trwałego na kwotę 13.000 zł i jednorazowym przekroczeniem we wrześniu 2013 roku obowiązującego Czytelnika limitu. Jednakże w tym przypadku wcale nie oznacza to, iż należy kasę zainstalować. W sytuacji, gdy nie wystąpi już więcej sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub na rzecz rolników ryczałtowych, nie wystąpi również obowiązek ewidencjonowania. Brak dalszej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz na rzecz rolników ryczałtowych spowoduje w praktyce przesunięcie obowiązkowego terminu instalacji kasy, aż do momentu dokonania - po 1 września 2013 roku - pierwszego świadczenia usług lub dostaw towarów dla podmiotów określonych w art. 111 ust.1 ustawy o VAT, jeśli oczywiście w ogóle takie wystąpią.
Wioletta Gramis
