Opodatkowanie dotacji otrzymanej na montaż i dostawę instalacji fotowoltaicznych dla mieszkańców

Odpowiedź

Dotacja ta podlega opodatkowaniu VAT. Kwota netto stanowi podstawę opodatkowania.

Uzasadnienie

Zgodnie z art.5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu VAT, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art.29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania (…) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. 
Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
Z pytania wynika, że mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie – bowiem dotacja będzie wykorzystywana na montaż i dostawę instalacji fotowoltaicznych dla mieszkańców. Otrzymana z urzędu marszałkowskiego dotacja, ma zatem bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług. Co w konsekwencji powoduje, że dotacja ta będzie stanowić podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art.5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Niższy 8% VAT na panele słoneczne dotyczy instalacji przy budynku mieszkalnym. Stawka 8% dotyczy instalacji “funkcjonalnie związanych” z budownictwem objętym społecznym programem mieszkaniowym. Nadal jednak 23% VAT obowiązuje przy inwestycjach dotyczących domów jednorodzinnych powyżej 300 m2, mieszkań powyżej 150 m2 czy budynków użytkowych. 

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(20): 

• w poz. 17 i 18: dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 8%,
• w poz. 19 i 20: dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23%.
   

Podstawa prawna: art.5 ust.1 pkt 1, art. 29a ust.1, art. 41 ust. 12 pkt 1, ust. 12a i ust. 12b ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.