Opodatkowanie importu usługi

ODPOWIEDŹ

Podatnik otrzymał od włoskiego kontrahenta fakturę dokumentującą świadczenie usługi na terenie Włoch, powinien rozpoznać zatem import usług.

UZASADNIENIE

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT), o  którym mowa w  art. 5 ust.  1 pkt  4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W opisanym w pytaniu przypadku wytworzone na terenie Włoch oprzyrządowanie nie zostało fizycznie przemieszczone na teren Polski ani teren innego kraju członkowskiego, zatem nie mamy tu do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.

Włoski kontrahent potraktował wytworzenie oprzyrządowania dla Czytelnika za świadczenie usług i na fakturze umieścił adnotację REVERSE CHARGE, co oznacza, iż ciężar opodatkowania przechodzi na Czytelnika usługobiorcę.

Zatem powyższa transakcja stanowi dla Czytelnika import usług.

W konsekwencji, przedmiotowa usługa będzie opodatkowana zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ustawy, tj. w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, bądź w przypadku świadczenia usług dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które znajduje się w innym miejscu niż siedziba działalności gospodarczej, w miejscu gdzie znajduje się to stałe miejsce prowadzenia działalności.

Import usług to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art.17 ust.1 pkt 4 (art.2 pkt 9 ustawy o VAT).

W myśl art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art.28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art.96 ust.4,

usługobiorcą jest:

• w przypadku usług, do których stosuje się art.28b - podatnik, o którym mowa w art.15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art.15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art.97 ust. 4,

• w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art.15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art.15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art.97 ust.4.

Obowiązujące przepisy ustawy o VAT dotyczące obowiązku podatkowego nie regulują odrębnie powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług. Obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych usług dla których miejsce świadczenia określa się na podstawie art.28b ustawy o VAT tj. w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika - powstaje na zasadach ogólnych z chwilą wykonania usługi lub, jeśli przed wykonaniem usługi nabywca uiszcza zaliczkę (przedpłatę, ratę, itp.) - z chwilą otrzymania zapłaty w tej części.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) import usług nabywanych do podatników wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy: postawa opodatkowania poz. 29, podatek należny poz. 30, nabycie towarów i usług pozostałych, wartość netto poz. 45, podatek naliczony poz. 46.

Halina Lisowska

Podstawa prawna: art.2 pkt 9, art. 9 ust. 1, art.17 ust.1 pkt 4, art. 19a ust. 1 i ust.8, art. 28b ust. 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.