Opodatkowanie kredytu uzyskanego w niemieckim banku

ODPOWIEDŹ

Tak, usługa taka podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako import usług.  

UZASADNIENIE

W przedstawionym przez Państwa przypadku mamy do czynienia z usługami finansowymi. Dla usług finansowych nie przewidziano szczególnego unormowania dotyczącego ustalania miejsca ich świadczenia. Wobec braku szczególnych unormowań miejsce świadczenia tych usług określa się w oparciu o wyrażoną w art.28b ustawy o VAT zasadę ogólną, według której za miejsce świadczenia usługi uznaje się kraj, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT, w sytuacji, gdy usługi są świadczone na terytorium Polski przez podatników nieposiadających siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, następuje „przerzucenie” obowiązku naliczenia VAT ze sprzedawcy usługi na jej nabywcę. Przepis ten stosuje się również w przypadku gdy usługodawca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej) na terytorium kraju, ale miejsce to nie uczestniczy w przedmiotowych transakcjach (art.17 ust.1a ustawy).

W opisanym przez Państwa przypadku usługodawcą jest niemiecka firma, gdyż to ona udziela kredytu czyli świadczy usługę a usługobiorcą jest polska spółka. Z treści pytania wnioskuję, że, nawet jeżeli usługodawca posiada stałe lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, to miejsce to nie uczestniczy w świadczeniu przedmiotowej usługi. Zatem, do usługi tej ma zastosowanie art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT.

Nabycie tych usług przez Państwa firmę należy zetem potraktować jako import usług, w rozumieniu art.2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Będą Państwo zobowiązani do rozliczenia przedmiotowej usługi przy zastosowaniu stawek podatku obowiązujących w kraju.

Stosownie do zapisów art.19 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b ustawy, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, z tym że:

• usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług,

• usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług.

Zgodnie z art.19 ust.19b ustawy o VAT, do usług, o których mowa w ust.19a, przepis ust.11 stosuje się odpowiednio. Jeżeli więc przed wykonaniem usługi usługodawca otrzyma część należności, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w tej części.

Z powyższych unormowań wynika, że jeżeli dla usług ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, obowiązek podatkowy powstaje z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług. W Państwa przypadku momentem powstania obowiązku podatkowego jest zapłata należnych odsetek bądź też ostatni dzień uzgodnionego z bankiem okresu rozliczeniowego. Obowiązek podatkowy będzie powstawał co do zasady co miesiąc.

Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 38 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. Zatem w imporcie usług zastosują Państwo zwolnienie od VAT.

Podstawą opodatkowania, jest kwota odsetek, którą będą Państwo zobowiązani zapłacić (art. 29 ust.17 ustawy o VAT). Natomiast przeliczenia na złote dokonują Państwo według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Mogą Państwo wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a ust.1 ustawy o VAT).

Podsumowując, świadczone usługi polegające na udzielaniu kredytu przez podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej, ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju na rzecz polskiego podatnika stanowią dla niego import usług podlegający opodatkowaniu na terytorium kraju. Do rozliczenia tej transakcji w zakresie podatku od towarów i usług obowiązany jest polski podatnik, jako nabywca przedmiotowych usług. Usługi te będą korzystały ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Agnieszka Falkowska

Komisarz Skarbowy