Opodatkowanie odwrotnym obciążeniem usług montażu instalacji solarnych

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 13 lutego 2019, nr 0112-KDIL1-2.4012.767.2018.2.TK

Sytuacja Podatnika

Gmina - czynny podatnik VAT realizowała m.in. inwestycję ,Ekoenergia” finansowaną ze źródeł unijnych. W ramach tego projektu wykonany został montaż instalacji solarnych w/przy budynku mieszkalnym (obiekcie) stanowiącym własność mieszkańca biorącego udział w projekcie. Ponadto instalacje solarne zostały także zamontowane na budynku Domu Dziecka będącym jednostką organizacyjną Powiatu. Zgodnie z zawartymi umowami uczestnicy projektu (mieszkańcy) użyczyli Gminie do bezpłatnego korzystania część nieruchomości do przeprowadzenia prac przygotowawczych i montażowo-budowlanych zestawów solarnych. Po zakończeniu umowy użyczenia, Gmina zwróci Mieszkańcowi przedmiot użyczenia w stanie niepogorszonym ponad normalne zużycie oraz przeniesie Zestaw OZE na własność Mieszkańca, co zostanie stwierdzone stosownym pisemnym protokołem.

Mieszkańcy w zamian za montaż i instalację zestawów, a następnie przekazanie ich Mieszkańcom zobowiązują się do zwrotu Gminie określonej części kosztów zainstalowania Otrzymując od Mieszkańców środki na pokrycie powyższych wydatków, Gmina rozlicza VAT z powyższego tytułu.

Dostawa i montaż zestawów solarnych została nabyta przez Gminę (faktura VAT została/zostanie wystawiona na Gminę) ale faktyczny montaż (będzie) miał miejsce na nieruchomości będącej własnością Mieszkańca, oddanej w użyczenie Wnioskodawcy.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Gmina jako główny wykonawca, nabywając od Wykonawców usługi budowlane, zobowiązana będzie do ich opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy o VAT – tj. przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia?  

Stanowisko Dyrektora

Realizując przedmiotową usługę na rzecz Mieszkańca, Gmina będzie posiłkować się faktycznymi wykonawcami, tj. podmiotami trzecimi, które będą na jej zlecenie wykonywać oraz montować instalacje. Firmy te będą czynnymi i zarejestrowanymi podatnikami VAT i firmy te nie będą posiadały umów bezpośrednio z mieszkańcami a swoje czynności będą wykonywać bezpośrednio na zlecenie Gminy. Zakupiona przez Gminę usługa wykonania zestawów solarnych będzie usługą budowlaną polegającą na instalacji urządzeń grzewczych lub instalacji wodno-kanalizacyjnych z materiałów wykonawcy. Usługi sklasyfikowane są w dziale 43 roboty budowlane specjalistyczne w grupowaniu 43.22. – roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych według PKWiU 2008.

Ustalenie, czy dana usługa podlega rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia, czy też zastosowanie będzie miała ogólna zasada rozliczenia podatku, ma charakter indywidualny. Oznacza to, że w każdym konkretnym przypadku należy zbadać, czy dane świadczenie jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy oraz czy usługa ta jest świadczona przez podwykonawcę. Dla zastosowania odwrotnego obciążenia konieczne jest spełnienie obu ww. przesłanek łącznie.

W tym przypadku Mieszkaniec, a nie Gmina jest podmiotem zlecającym i oczekującym wykonania na własnej nieruchomości przedmiotowych usług budowlanych (tj. inwestorem). W tym przypadku fakt przeniesienia przez Gminę prawa do własności instalacji po okresie trwałości projektu, w ocenie Wnioskodawcy nie wpływa na określenie jej pozycji jako inwestora. Przedmiotem czynności wykonywanych przez Gminę nie będzie bowiem samo przekazanie prawa własności instalacji lecz świadczenie usługi budowlanej polegającej na jej wykonaniu.

Podstawa prawna:   art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 17 ust. 1h  ustawy o podatku od towarów i usług.