Gmina sprzedaje działkę, dla której obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Na przedmiotowej działce usytuowana jest szopa drewniana ale na fundamencie betonowym, kryta blachą. Budynek ten chyba zatem nie jest trwale z gruntem związany. Czy przy tej sprzedaży należy zastosować stawkę VAT 23% czy też należałoby zastosować stawkę VAT odpowiednią dla tego budynku (szopy)?
ODPOWIEDŹ
Trwałe związanie z gruntem oznacza posadowienie obiektu na tyle trwale, by zapewnić mu stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym, mogącym go zniszczyć lub spowodować przesunięcie czy przemieszczenie w inne miejsce.
UZASADNIENIE
W myśl art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów na terenie kraju. Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicja terenów budowlanych zawarta jest w art.2 pkt 33 tej ustawy i wynika z niej, iż terenami budowlanymi są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Jak wynika z przepisów ustawy o podatku VAT, opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu na którym posadowione są budynki rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zgodnie z ustawą Kodeks cywilny, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Zgodnie z ustawą Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
Natomiast budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiadający fundamenty i dach.
Ustawa Prawo budowlane posługuje się również pojęciem tymczasowy obiekt budowlany przez który należy rozumieć obiekt budowlany przeznaczony do czasowego użytkowania w okresie krótszym od jego trwałości technicznej, przewidziany do przeniesienia w inne miejsce lub rozbiórki, a także obiekt budowlany niepołączony trwale z gruntem, jak: strzelnice, kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej i wystawowe, przekrycia namiotowe i powłoki pneumatyczne, urządzenia rozrywkowe, barakowozy, obiekty kontenerowe.
W pytaniu Gmina sprzedaje działkę na której usytuowana jest szopa drewniana ale na fundamencie betonowym, kryta blachą.
Obiekt budowlany może więc mieć fundament i jednocześnie nie być trwale związany gruntem. Z kolei w definicji tymczasowego obiektu budowlanego przeczytamy, że trwale związane z gruntem nie są duże obiekty, które mogą być posadowione na gruncie, jak kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej, czy obiekty kontenerowe.
W orzecznictwie Sądów wielokrotnie podkreślano, że cecha „trwałego związania z gruntem” sprowadza się do posadowienia obiektu na tyle trwale, by zapewnić mu stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym, mogącym go zniszczyć lub spowodować przesunięcie czy przemieszczenie w inne miejsce.
W wyroku NSA z 12 maja 2017 r. sygn. akt II FSK 950/15, w którym sprawa dotyczyła kontenerów posadowionych na fundamentach sąd uznał, że kontener przymocowany do fundamentu nie jest na trwałe związany z gruntem. Decydowała o tym możliwość łatwego oddzielenia kontenera od fundamentu i przeniesienia w inne miejsce bez uszkodzenia konstrukcji. Zdaniem sądu związany trwale z gruntem jest obiekt, którego nie można od gruntu odłączyć bez uszkodzenia jego konstrukcji. Do uznania, że obiekt jest trwale związany z gruntem nie wystarcza samo posadowienie na fundamencie, jeżeli trwałego związku z gruntem nie potwierdzi sposób montażu obiektu. Z kolei w wyroku z 12 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 321/17 NSA stwierdził, że trwale związanym z gruntem nie jest pawilon posadowiony jedynie na płytach chodnikowych.
Tak więc Czytelnik musi się zastanowić, czy wskazany w pytaniu obiekt odpowiada tej definicji i na ile trwałe jest jego połączenie z fundamentem.
W świetle przytoczonych przepisów jeżeli Czytelnik stwierdzi, że szopa na podstawie wyżej wskazanych kryteriów jest trwale związana z gruntem i stanowi budynek/obiekt budowlany zastosowanie znajdzie stawka VAT właściwa dla tego budynku, w przeciwnym razie działka przeznaczona pod zabudowę podlega opodatkowaniu stawką VAT 23%.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) dostawę towarów zwolnioną z VAT należy wykazać w poz.10. Ddostawę towarów opodatkowaną stawką VAT 23% należy wykazać w pozycji 19 podstawę opodatkowania i poz. 20 podatek należny.
Iwona Kobiałka
Podstawa prawna: art.2 pkt 33, art.29a ust.8, art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Art.3 pkt1, 2 i 5 ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane, Art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.