Opodatkowanie stworzenia utworu reklamowego przez twórcę

Odpowiedź

Usługa stworzenia utworu reklamowego i przekazania prawa do tego utworu, w zamian za określone w umowie honorarium, podlega opodatkowaniu według stawki 8%.

Uzasadnienie

Zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje usługi kulturalne świadczone przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów. Co oznacza, że usługi artysty korzystają ze zwolnienia, gdy są:

• usługami kulturalnymi,
• świadczone są przez twórcę lub artystę wykonawcę,
• wynagradzane w formie honorarium.

Zwolnienie określone w ww. przepisie ustawy ma zatem charakter przedmiotowo-podmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług – usługi kulturalne i muszą być one wykonywane przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów.
Zgodnie z wykładnią językową, za „usługi kulturalne” w języku potocznym uznajemy  usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA, kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”. Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. 
Ponadto zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna, w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.    
Biorąc pod uwagę powyższe, Czytelnik nie spełnia pierwszego warunku do korzystania z ww. zwolnienia, bowiem nie wykonuje usługi kulturalnej.    
Zgodnie z art.41 ust.2 w powiązaniu z art.146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka VAT wynosi 8%. Załącznik nr 3 w brzmieniu obowiązującym od 1 listopada 2019r. zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką VAT 8%. W załączniku tym wskazano poz. 63 bez względu na PKWiU: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania
Czytelnik jest twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Zatem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT - pozycja 63 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, świadczona usługa polegająca na stworzeniu i przeniesieniu praw autorskich do utworu reklamowego, w związku z zawartym kontraktem i w zamian za określone w umowie honorarium, opodatkowana jest stawką VAT 8% . 

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (20) - świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 8% należy wykazać w poz. 17 podstawę opodatkowania i 18 podatek należny.
 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.