0
1048
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej polska firma zajmuje się wyłącznie sprowadzaniem towarów z Chin na zamówienie polskich odbiorców. Towary wysyłane są bezpośrednio z Chin do nabywcy, który dokonuje ich odprawy celnej w Polsce. Kto powinien w takiej sytuacji rozliczyć podatek VAT?
Odpowiedź
Podatek VAT powinien rozliczyć ostateczny nabywca, który dokonuje odprawy celnej w Polsce.
Uzasadnienie
W sytuacji, gdy ten sam towar jest sprzedawany kolejno przez kilka podmiotów, natomiast w rzeczywistości jest przemieszczany od pierwszego dostawcy bezpośrednio do ostatniego nabywcy mamy do czynienia z transakcją łańcuchową.
Zgodnie z treścią art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. W praktyce oznacza to, że dla każdej z dostaw odrębnie ustalane jest miejsce dostawy. Ponieważ w transakcji łańcuchowej dokonywane jest tylko jedno przemieszczenie towarów, tylko jedna dostawa może być uznana za dostawę „ruchomą” towarów, natomiast pozostałe dostawy są to dostawy „nieruchome”.
W opisanym przypadku towary dostarczane są bezpośrednio z Chin do Polski, a odprawy celnej w Polsce dokonuje ostateczny nabywca polski C.
A Chiny --------> B Polska --------> C Polska
• -----------------------------------------------> •
TOWAR
Ponieważ miejscem rozpoczęcia wysyłki towaru jest kraj spoza Unii (kraj trzeci), to w celu ustalenia miejsca dostawy towarów należy zastosować art.22 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, że w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
W transakcjach łańcuchowych związanych z importem towarów, transport powinien być bezpośrednio przypisany do dostawy towarów nie wcześniej niż dostawa realizowana na rzecz importera towarów.
W opisanym w pytaniu przypadku spółka C dokonuje importu na terenie Polski, zatem należy uznać, że transport jest przyporządkowany dostawie dokonanej do spółki C.
A Chiny --------> B Polska --------> C Polska
dostawa ruchoma
• -----------------------------------------------> •
TOWAR
Biorąc powyższe przepisy pod uwagę należy stwierdzić, iż dostawy pomiędzy podmiotem A i B rozliczone będą na terenie Chin, wg obowiązującego tam porządku prawnego, Polska spółka B dokona eksportu z Chin na rzecz podmiotu C Polska. Importerem odpowiedzialnym za rozliczenie podatku VAT będzie zatem polska spółka C.
Zgodnie z art.33 ust. 1 i ust.4 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art.17 ust.1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b. Podatnik jest obowiązany w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku, z zastrzeżeniem art. 33a-33c.
Natomiast z art.33a ust.1 ustawy o VAT wynika, że w przypadku gdy towary zostaną objęte na terytorium kraju uproszczeniem, o którym mowa w art. 166 oraz art. 182 unijnego kodeksu celnego, którego realizacja jest uzależniona od wcześniejszego wydania pozwolenia i w którym okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.
Zgodnie z ogólną zasadą obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego (art.19a ust.9 ustawy o VAT), a podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło, podatek akcyzowy (art.30b ust.1 ustawy o VAT). Podstawa opodatkowania, obejmuje także koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia - o ile nie zostały włączone do wartości celnej - ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia znajdującego się na terytorium Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu (art.30b ust.4 ustawy o VAT).
Natomiast podatnicy rozliczający import towarów zgodnie z art.33b ustawy o podatku od towarów i usług, czyli stosujący pojedyncze pozwolenie na zastosowanie zgłoszenia uproszczonego lub procedury w miejscu składają deklarację importową VAT-IM. Deklarację tę składa się w terminie do 16. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, nie później niż przed dniem złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy.
Zatem w przypadku rozliczenia wg procedury ogólnej należy najpierw zapłacić podatek do urzędu celno-skarbowego (w terminie 10 dni licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celno-skarbowy o wysokości należności podatkowych), a następnie dokonać odliczenia podatku naliczonego w deklaracji podatkowej VAT za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał dokument celny (art.86 ust.10b pkt 1 ustawy o VAT). Natomiast w przypadku procedury uproszczonej podatnik w deklaracji VAT wykazuje zarówno VAT należny, jak i naliczony (co wynika z art.86 ust.10 ustawy o VAT).
Podatek zapłacony na podstawie deklaracji importowej podlega odliczeniu poprzez wykazanie w deklaracji VAT w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) import towarów podlegający rozliczeniu zgodnie z art. 33a ustawy wykazujemy: podatek należny w pozycji 25 wartość netto i w pozycji 26 podatek należny, podatek naliczony od nabycie środków trwałych w pozycji 43 wartość netto, w pozycji 44 podatek naliczony, a nabycie towarów i usług pozostałych w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony.
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art. 7 ust. 8, art.22 ust.4, art.19a ust.9, art.30b ust.1, art.33 ust. 1 i ust.4, art.33a ust.1 i ust.2, art. 33b, art.86 ust.10 i ust. 10b pkt 1.
