0
922
Polska firma dokonała zakupu towarów od francuskiej firmy, która wysyła je do ostatecznego nabywcy, którym jest inna francuska firma. Polski podatnik otrzymał od dostawcy fakturę za zakupione towary, a następnie sam wystawił fakturę dla francuskiego nabywcy, obciążając zagranicznego kontrahenta należnością wraz z polskim podatkiem VAT w wysokości 23%. Nabywca francuski nie zgadza się jednak z wystawioną fakturą, czy ma rację?
Odpowiedź
Transakcja będzie miała miejsce w całości na terytorium Francji i będzie podlegała opodatkowaniu francuskim podatkiem VAT.
Uzasadnienie
W przedstawionym pytaniu mamy do czynienia z transakcją łańcuchową, pomiędzy trzema podmiotami (A Francja, B Polska, C Francja).
A Francja --------> B Polska --------> C Francja
• -----------------------------------------------> •
TOWAR
Zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku, gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Każda z dostaw w transakcji łańcuchowej traktowana jest odrębnie, co oznacza, iż odrębnie jest też ustalane miejsce dostawy. W związku z tym, że dokonywane jest tylko jedno przemieszczenie towarów, zatem tylko jedna dostawa może być uznana za dostawę „ruchomą” towarów, pozostałe są dostawą „nieruchomą”.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią dostawę należy opodatkować w miejscu, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Natomiast w przypadku, gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie (art.22 ust.2 ustawy).
W przypadku, o którym mowa w ust. 2, dostawę towarów, która:
poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów (art. 22 ust.3 ustawy o VAT).
W przypadku transakcji łańcuchowych tylko jednej dostawie składającej się na taką transakcję może zostać przypisany transport towarów, co wpływa na określenie miejsca świadczenia dla tej dostawy. Wpływa to na określenie miejsca świadczenia zarówno dla dostawy ją poprzedzającej, jak i dla dostawy następującej po niej. W opisanym w pytaniu przypadku spółka A zajmuje się organizacją transportu, a zatem należy uznać, że transport jest przyporządkowany dostawie dokonanej przez spółkę A.
A Francja --------> B Polska --------> C Francja
dostawa ruchoma
• -----------------------------------------------> •
TOWAR
Biorąc powyższe przepisy pod uwagę należy stwierdzić, iż dostawę towaru dokonaną przez podmiot A Francja na rzecz podmiotu B Polska oraz dostawę dokonaną przez podmiot B Polska na rzecz podmiotu C Francja należy w całości opodatkować we Francji, francuskim podatkiem VAT. W praktyce wiąże się to z koniecznością rejestracji dla potrzeb VAT Polskiej spółki we Francji.
Zatem kontrahent francuski C słusznie nie zgadza się z wystawioną fakturą z polskim podatkiem VAT 23%
EWIDENCJA W DEKLARACJI: transakcja poza polskim VAT, nie wykazujemy w deklaracji VAT-7
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art. 7 ust. 8, art. 22 ust. 1 pkt 1, ust. 2, ust. 3 ustawy o VAT.
