0
3078
Podatnik polski świadczący usługi transportu międzynarodowego przewozi towar z Polski do Szwajcarii na zlecenie podatnika szwajcarskiego - moim zdaniem usługa ta nie podlega VAT w Polsce. Zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 1a ustawy o VAT jest to usługa transportu międzynarodowego i na podstawie art. 28b ust. 1 tej ustawy miejscem ich świadczenia jest terytorium Szwajcarii.
Czy usługa ta jest wykazywana w deklaracji VAT-7, a jeżeli tak to czy w pozycji 11?
Czy na fakturze potrzebna jest adnotacja „odwrotne obciążenie”, a jeżeli nie czy taka faktura jest prawidłowa jeśli taka adnotacja jest, lub czy trzeba w takim przypadku wystawić fakturę korygującą dotyczącą usunięcia tej adnotacji?
ODPOWIEDŹ
W opisanej sytuacji miejscem świadczenia usługi transportowej zgodnie z art.28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jest siedziba usługobiorcy, czyli Szwajcaria. Usługę tą należy udokumentować fakturą z dopiskiem „odwrotne obciążenie” oraz wykazać w deklaracji VAT-7 jako świadczenie usług poza terytorium kraju.
UZASADNIENIE
Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika jest co do zasady zgodnie z art.28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU) miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Jednak, w oparciu o przepisy szczególne określone w art. 28f ust.1a ustawy, miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:
posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej;
posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.
W opisanej przez Czytelnika sytuacji usługa jest wykonywana na rzecz podatnika z kraju trzeciego, a transport towarów następuje z terytorium kraju (Polski) na terytorium kraju trzeciego. W tym przypadku nie mamy do czynienia z żadną z opcji opisanych w przepisie szczególnym art.28f, co oznacza, że miejsce świadczenia usług transportu należy ustalić w oparciu o zapisy art.28b UPTiU.
Oznacza to, że usługi transportowe wykonane przez polskiego podatnika (Czytelnika) na rzecz podatnika ze Szwajcarii są opodatkowane na terytorium Szwajcarii, a zatem podatek należny od tych usług powinien rozliczyć nabywca na zasadzie mechanizmu „ odwrotnego obciążenia”. Polski podatnik powinien udokumentować taką usługę fakturą z dopiskiem „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy). Sprzedaż tych usług należy wykazać w pozycji 11 deklaracji VAT-7 „ dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju”.
Odnośnie art.83 ust.1 pkt 23 ustawy, zgodnie z którym, w przypadku usług transportu międzynarodowego stosuje się stawkę 0%, przepis ten nie ma zastosowania w opisanej sytuacji. Co prawda mamy tutaj do czynienia z usługami transportu międzynarodowego o których mowa w art.83 ust.3 pkt. 1a, gdyż towary wyjeżdżają z terytorium kraju na terytorium kraju trzeciego, ale usługi te, jak już wcześniej wspomniano nie są opodatkowane w Polsce.
Przepis art. 83 ust.1 pkt 23 w powiązaniu z art. 83 ust.3 pkt 1a miałby zastosowanie tylko wówczas, gdyby miejsce świadczenia usług znajdowało się w kraju, czyli w następującej sytuacji: polski podatnik A świadczy usługę transportu towarów z Polski do Szwajcarii, ale na rzecz innego polskiego podatnika B. Miejsce świadczenia usług zgodnie z art.28b znajduje się w kraju siedziby usługobiorcy (podatnik B), czyli w Polsce. Wówczas usługi te byłyby opodatkowane przez polskiego podatnika A w Polsce preferencyjną stawką podatku VAT 0%, po spełnieniu warunków określonych w art.83 ust.5 i 6 UPTiU i wówczas takie usługi należałoby wykazać w deklaracji VAT-7 w pozycji 13 „dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką 0%”.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
Podstawa prawna: art.28b ust. 1, art.28f ust.1a, art.83 ust.1 pkt 23, 5 i 6 oraz art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
