0
863
Nasza firma wykonała na zlecenie innego polskiego kontrahenta usługę transportu towarów z terytorium Polski na terytorium Bułgarii. W czasie transportu tych towarów doszło do uszkodzenia przyczepy i trzeba było skorzystać z innej firmy bułgarskiej, która udostępniła magazyn na te towary w celu ich przechowania. W jaki sposób mamy rozliczyć tą transakcję i z jaką stawką VAT?
ODPOWIEDŹ
W sytuacji, gdy najemca magazynu ma prawo samodzielnego dysponowania tą powierzchnią magazynową, wówczas taka usługa podlega opodatkowaniu w kraju położenia nieruchomości, tj. na terytorium Bułgarii. W przeciwnym razie powyższa usługa będzie opodatkowana w miejscu, gdzie Czytelnik ma swoją siedzibę działalności gospodarczej.
UZASADNIENIE
Zgodnie z ogólną zasadą miejscem opodatkowania usług świadczonych na rzecz podatników jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada swoją siedzibę działalności gospodarczej. Jeżeli usługodawca świadczy usługę dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej a jego siedziba znajduje się w innym miejscu, to miejscem opodatkowania tej usługi będzie to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Dla usług związanych z nieruchomościami zostały określone szczególne zasady ich opodatkowania. Usługi te świadczone przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usługi zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usługi przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego opodatkowane są w miejscu położenia nieruchomości.
W celu określenia, czy usługa magazynowania będzie opodatkowana jak usługa związana z nieruchomością, czy według zasad ogólnych – w miejscu położenia siedziby usługobiorcy decydujące znaczenie będą miały warunki umowy najmu zawarte pomiędzy stronami. Okoliczności te należy analizować bardzo szczegółowo w zależności od danej sytuacji. Organy podatkowe w wydawanych indywidualnych interpretacjach stoją na stanowisku, że usługa magazynowania musi stanowić wykonywaną usługę główną, a usługobiorca na podstawie zawartej umowy ma swobodny dostęp do powierzchni magazynu - może w dowolnym czasie korzystać z niego. Jeżeli powyższe warunki są spełnione łącznie, to należy uznać, że usługa magazynowania powinna być opodatkowana w miejscu, gdzie znajduje się dana nieruchomość (magazyn). Stanowisko takie również wywodzi się z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 27.06.2013 roku, w sprawie (sygn.. C-155/12). W wyroku tym stwierdzono, iż usługa magazynowania, może być usługą związaną z nieruchomością jedynie pod warunkiem, że usługobiorcy jest przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości. Usługi magazynowania świadczone kompleksowo, w skład których wchodzą czynności takie, jak: przyjmowanie towarów do magazynu, umieszczanie ich na odpowiednich półkach magazynowych, przechowywanie, pakowanie, wydawanie, rozładunek i załadunek, mogą być dopiero uznane, zdaniem Trybunału, jako usługi, które mają związek z położeniem nieruchomości.
W sytuacji natomiast, gdy to świadczący usługę magazynowania decyduje o konkretnym miejscu składowania towaru oddanego na przechowanie i usługobiorca nie uzyskał prawa do korzystania z określonej części magazynu (nieruchomości) wówczas zastosowanie znajdzie zasada ogólna – interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 grudnia 2014r. nr IBPP4/443-444/14/PK. Jeżeli usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, natomiast Czytelnik - usługobiorca jest zarejestrowany do VAT-UE, wówczas mamy do czynienia z importem usług.
Zatem w przypadku, gdy zastosowanie znajdzie zasada ogólna wówczas Czytelnik winien opodatkować usługę magazynowania w kraju, jeżeli natomiast usługa ma związek z nieruchomością, wówczas w kraju położenia nieruchomości, czyli w Bułgarii, zgodnie z obowiązującymi w tym kraju zasadami.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT(17) import usługi magazynowania, jeżeli zastosowanie znajdzie zasada ogólna należy wykazać w pozycji 29 podstawę opodatkowania i w pozycji 30 podatek należny.
Ewa Kot
Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28b ust. 1, ust.2, art. 28e, ustawy o VAT.
