0
916
Gmina od 13 czerwca 2017 dzierżawi część gruntu Spółce. Dzierżawa uznawana jest za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a do czynszu dzierżawnego doliczany jest podatek VAT. Na dzierżawionym gruncie budowlanym,
w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i w zgodzie
z postanowieniami zawartej umowy dzierżawy dzierżawca wybudował budynek przedszkola, którym dysponuje jak właściciel. 20 lipca 2020 roku nastąpiła sprzedaż dzierżawionej nieruchomości na rzecz Spółki.
• Czy podstawą opodatkowania będzie w tym przypadku wartość gruntu wraz budynkiem wzniesionym na tym gruncie przez dzierżawcę, a tym samym dostawa budynku wraz z gruntem winna być wykazana jako dostawa podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT?
• Czy Gmina powinna wystawić fakturę Spółce na wartość gruntu wraz
z budynkiem ze stawka zwolnioną, czy też tylko na wartość samego gruntu (ale wtedy z jaką stawką podatku VAT)?
Odpowiedź
Gmina powinna wystawić fakturę na wartość samego gruntu, wg stawki 23%.
Uzasadnienie
W omawianej sytuacji istotny jest zapis art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług tj. - dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Pojęcie to ma szerszy zakres, niż sprzedaż w ujęciu cywilnoprawnym. Przede wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarem to nie tylko przeniesienie jego własności. Dostawa towarów nie będzie więc obejmowała tylko sprzedaży towarów (w sensie cywilnoprawnym). Dla uznania, że miała miejsce dostawa towarów wystarczy, że podmiot nabędzie tzw. własność ekonomiczną - będzie miał możliwości dowolnego rozporządzania i dysponowania uzyskanym towarem. Zatem, rozważając skutki podatkowe opisanej transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług. Bowiem z punktu widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np. wybudowanie budynków lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu.
Jednak z pytania wynika, że to Spółka dysponowała budynkiem przedszkola jak właściciel. Zatem Gmina nie była w ekonomicznym posiadaniu obiektu przed dokonaniem sprzedaży działki. Ustawy podatkowe nie uznają za przedmiot opodatkowania umów i czynności cywilnoprawnych, lecz rezultaty tych czynności. Tak więc, mimo że w pojęciu cywilnoprawnym dojdzie do przeniesienia własności obiektu, jako części składowej nieruchomości, nie zaistnieje jednocześnie dostawa towaru.
Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że istotą dostawy jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym chodzi tutaj o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym.
W konsekwencji, w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy jest grunt, na którym znajduje się budynek przedszkola, będący własnością Spółki to - w świetle ustawy o VAT - nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. budynkiem. Zatem przedmiotem dostawy na rzecz “właściciela nakładów” jest tu wyłącznie grunt (na którym wybudowano budynek). W efekcie więc transakcja powinna być potraktowana jako dostawa wyłącznie gruntu (zabudowanego) i rozpatrywana pod kątem art.43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT pod pojęciem tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Zgodnie z art. 41 ust.1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 23%.
W przypadku gdy ani ustawa, ani przepisy wykonawcze nie przewidują dla danego świadczenia obniżonej stawki, bądź zwolnienia należy je opodatkować według 23% stawki podatku.
W tym przypadku, przedmiotem dostawy będzie grunt, którego nie można uznać za teren niezabudowany w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W rozpatrywanej sprawie nie będą miały zastoswania również inne zwolnienia od podatku.
W konsekwencji, opisana transakcja sprzedaży gruntu będzie czynnością opodatkowaną podstawową stawką VAT 23% .
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W VAT-7(20) w poz. 19 i 20: dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23%.
Podstawa prawna: art.2 pkt 33, art. 41 ust.1, art.43 ust. 1 pkt 9, art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług
