0
902
Prowadzę działalność gospodarczą jako architekt i na zlecenie niemieckiej firmy robię projekty domów, które potem klienci tej firmy mogą od niej zakupić. Czy muszę się rejestrować w Niemczech w związku ze świadczonymi usługami? Kto powinien opodatkować tę usługę: ja czy niemiecki kontrahent?
ODPOWIEDŹ
W przypadku świadczenia usług dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług podstawowe znaczenie ma określenie miejsca świadczenia danej usługi. Aby prawidłowo określić miejsce świadczenia konieczna jest prawidłowa identyfikacja statusu kontrahenta.
Podatnikami dla celów określenia miejsca świadczenia usług są, zgodnie z art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług, podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.2 tej ustawy (lub działalność odpowiadającą tej działalności) oraz osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu powyższej definicji, ale zidentyfikowane lub obowiązane do identyfikacji do celów podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej.
W sytuacji świadczenia usług na rzecz podatnika miejscem świadczenia usług jest, co do zasady, miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (gdy usługi świadczone są dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika innego niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia będzie to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a w przypadku gdy usługobiorca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) – art. 28b ustawy o VAT.
W sytuacji natomiast świadczenia usług na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem, miejscem świadczenia usług jest, co do zasady, miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej - art. 28c ustawy.
Jednym z wyjątków od w/w zasad ogólnych jest zasada ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Pod pojęciem usług związanych z nieruchomościami należy rozumieć m.in.:
• usługi świadczone przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
• usługi zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi,
• usługi użytkowania i używania nieruchomości (np. najmu czy dzierżawy),
• usługi przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego.
W przypadku usług związanych z nieruchomościami, zgodnie z art.28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia jest miejsce położenia nieruchomości.
Reguła wiążąca miejsce świadczenia usług architektonicznych z miejscem położenia nieruchomości ma jednak zastosowanie tylko wówczas, gdy usługi te dotyczą konkretnych nieruchomości o znanej lokalizacji, a nie np. projektu budynku, który następnie będzie sprzedawany przez niemieckiego nabywcę swoim klientom na różne działki.
Z treści pytania wynika, że projekty domów, które wykonuje Pan na zlecenie niemieckiej firmy sprzedawane będą dla różnych klientów nabywcy, a zatem nie są one wykonywane dla konkretnej nieruchomości o znanej lokalizacji. W związku z tym, zastosowanie w tym przypadku znajdzie ogólna zasada określenia miejsca świadczenia usługi, a tym samym kraju jej opodatkowania.
W pytaniu nie została zawarta informacja o statusie firmy niemieckiej, dla której usługi są świadczone, jednakże zakładam, że Pana kontrahent jest zgodnie z wyżej przytoczoną definicją podatnikiem. Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT miejscem świadczenia usługi, a więc również krajem w którym usługa winna być opodatkowana będzie kraj jego siedziby działalności gospodarczej, a zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT będzie Pana kontrahent. Wówczas powinien Pan wystawić fakturę ze stawką „NP”. Faktura taka, zgodnie z § 26 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług nie zawiera stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, powinna natomiast zawierać dodatkowo adnotację, że podatek rozlicza nabywca.
Jednocześnie świadczenie opisanych usług nie spowoduje konieczności rejestracji Pana w Niemczech.
Katarzyna Domińska
