0
1041
W czerwcu 2013 roku Spółka z o.o. zakupiła za pośrednictwem internetu doładowanie do telefonu i karty telefoniczne od firmy z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Czy jest to usługa i powinna rozpoznać import usług z Unii Europejskiej? Gdzie jest miejsce świadczenia tej usługi - w Polsce czy w Wielkiej Brytanii? Kiedy powinnam naliczyć i odliczyć VAT?
ODPOWIEDŹ
Tak, w Państwa w przypadku wystąpi import usług, który podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, a obowiązek podatkowy z tego tytułu powstał w czerwcu 2013 roku.
UZASADNIENIE
W przedstawionym przez Państwa przypadku mamy do czynienia z zakupem usług telefonicznych. Nabycie tych usług przez Państwa firmę należy potraktować jako import usług, w rozumieniu art.2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te, w przypadku świadczenia na rzecz podatników, podlegają opodatkowaniu VAT w oparciu o zasadę ogólną określenia miejsca opodatkowania, wyrażoną w art.28b ustawy o VAT, zgodnie z którą za miejsce świadczenia usługi uznaje się kraj, w którym siedzibę działalności gospodarczej posiada usługobiorca. Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT, w sytuacji gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, następuje wówczas przerzucenie obowiązku naliczenia podatku ze sprzedawcy usługi na nabywcę. Oznacza to, że jeśli nabywcą usługi jest polski przedsiębiorca tj. Państwa firma, to są Państwo zobowiązani do opodatkowania tej usługi w Polsce, według stawek właściwych dla danej usługi w kraju.
Z opisu wynika, iż nabywają Państwo doładowania do telefonów i karty telefoniczne (zakładamy, że nabywają Państwo w celu wykorzystania do zadań służbowych czyli w celu prowadzonej działalności) czyli płatność za przedmiotowe doładowania czy karty telefoniczne następuje przed wykonaniem usługi telefonicznej. Zatem stwierdzić należy, że mamy do czynienia z zaliczką za usługę.
Zgodnie z art.19 ust.19a ustawy o VAT, w przypadku usług, do których stosuje się art.28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług (…) Do usług, o których mowa w ust.19a, przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio (art.19b ustawy o VAT). Zgodnie z art.19 ust.11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. A zatem obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu importu usług telefonicznych, za które jak wskazała Spółka, zapłata nastąpiła przy zakupie doładowania do telefonu i karty telefonicznej, a więc przed wykonaniem danej usługi, powstaje w momencie dokonania tej płatności. Stanowi ona bowiem zaliczkę na poczet tej usługi.
Podstawą opodatkowania, czyli kwotą od której obliczą Państwo wysokość VAT jest kwota, którą będą Państwo zobowiązani zapłacić, tj. cena za usługę (art.29 ust.17 ustawy o VAT). Natomiast przeliczenia na złote dokonują Państwo wg kursu średniego ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a ust.1 ustawy o VAT).
Import usług wykazywany jest w deklaracji VAT-7 (wersja 14) w poz.27 i 28 (jako podatek należny) oraz w poz.29 i 30, ponieważ usługa została nabyta od podmiotu unijnego, a także w poz. 41 i 42 jako podatek naliczony (oczywiście przy spełnieniu warunku, ze nabywane usługi służą działalności opodatkowanej VAT). W informacji podsumowującej VAT-UE nie wykazuje się importu usług.
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
