Prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur zakupu przez Gminę

ODPOWIEDŹ 

Tak, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od nabycia tabletu oraz wykonania elewacji budynku urzędu w części związanej wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT. W celu wyliczenia kwoty podatku do odliczenia należy najpierw zastosować prewspółczynnik a następnie proporcję.  

Uzasadnienie

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług podatnikowi VAT czynnemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z działalnością opodatkowaną VAT. Do skorzystania z tego prawa konieczny jest status podatnika VAT czynnego oraz związek dokonanych zakupów  prowadzoną działalnością gospodarczą  opodatkowaną VAT. Warunkiem odliczenia jest również posiadanie faktury. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Po upływie tego okresu odliczenia można dokonać poprzez złożenie korekty deklaracji za okres, w którym powstało prawo do odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do odliczenia.
Jeżeli nabyte usługi lub towary wykorzystywane będą do działalności gospodarczej podatnika jak i do innych celów niż działalność gospodarcza i gdy przypisanie tych towarów i  usług w  całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego,  oblicza się stosując preproporcję  (sposób kalkulacji prewspółczynnika został ustalony w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r., w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w  przypadku  niektórych  podatników). W ten sposób podatnik może skorzystać z częściowego odliczenia podatku naliczonego VAT wykazanego na fakturach zakupów służących do działalności gospodarczej. W przypadku gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej wykonuje zarówno czynności opodatkowane jak i zwolnione i nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności wyłącznie opodatkowanych lub zwolnionych, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy 
o VAT, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. 

Z pytania wynika, że Gmina stosuje w urzędzie preproporcję oraz proporcję, a zatem w celu ustalenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia należy:

• W pierwszej kolejności obliczyć preproporcję - w celu ustalenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą; 
• W drugiej kolejności obliczyć proporcję w celu ustalenia kwoty podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, jeśli nie jest możliwe przyporządkowanie zakupów do danej sprzedaży (bowiem podatek naliczony można odliczyć tylko w takim zakresie, w jakim wydatki można przyporządkować działalności podlegającej opodatkowaniu VAT zgodnie z art.86 ust.1 ustawy o VAT). 

Ewidencja w deklaracjach: VAT-7(20) nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych należy wykazać w poz. 43 wartość netto i w poz. 44 podatek naliczony, nabycie towarów i usług pozostałych w poz. 45 wartość netto i w poz. 46 podatek naliczony  

Podstawa prawna: art. 86, ust. 1, ust.2,  ust. 2a, ust. 2b,  ust. 10, ust.10b pkt 1, ust. 11, ust. 13, art. 90 ust.1 i ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, rozporządzenie Ministra Finansów 
z 17 grudnia 2015 r., w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w  przypadku  niektórych  podatników.