Prawo do odliczenia VAT z faktury za dzierżawę terminala

Odpowiedź

Gmina może odliczyć VAT zawarty w fakturze, a odliczenie to przysługuje w części lub w całości, w zależności do jakich czynności będzie służył ten terminal (do czynności mieszanych czy do wyłącznie opodatkowanych).

Uzasadnienie

Podstawowa zasada dająca prawo do odliczenia podatku zawarta w art.86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…). Natomiast zgodnie z art.86 ust.2 pkt 1 lit.a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z pytania wynika, że Gmina przystąpiła do programu Polska Bezgotówkowa - bezkosztowych akceptacji kart płatniczych i dostała fakturę VAT za roczną dzierżawę terminala, która zawiera informację: „płatność regulowana przez Fundację Polska Bezgotówkowa”. Gmina za czas określony w umowie nie ponosi kosztów dzierżawy. Jednak z pytania nie wynika, do jakich czynności Gmina będzie wykorzystywała terminal. Biorąc pod uwagę specyfikę JST, które stanowią przede wszystkim organ władzy publicznej i są powoływane przede wszystkim do wykonywania zadań publicznych – należy rozpatrzyć kilka wariantów, bowiem w JST występują czynności poza VAT, opodatkowane i zwolnione od VAT. Dlatego w przypadku JST należy także przeanalizować przepisy art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy o VAT, i tak:

 

• w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust.5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”;

• podatnik jest zobowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art.90 ust.1 ustawy o VAT), a w sytuacji – gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego i przypisanie ich do konkretnych rodzajów sprzedaży - podatnik ma prawo skorzystać z odliczenia proporcjonalnego (art.90 ust.2 ustawy o VAT).

 

W omawianym pytaniu mogą wystąpić następujące przypadki:

 

1. Terminal będzie służył wyłącznie czynnościom opodatkowanym – w tym przypadku Gminie przysługuje pełne odliczenie VAT z otrzymanej faktury zgodnie z powołanym art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

2. Terminal będzie służył do czynności spoza działalności gospodarczej (zadania własne Gminy), czynnościom opodatkownym i zwolnionym – wówczas w pierwszej kolejności należy zatosować prewspółczynnik, a następnie proporcję (gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego i przypisanie ich do konkretnych rodzajów sprzedaży). 

 

Zakładamy, że wartość podatku to 100 zł, preproporcja wynosi 30%, a proporcja 80%:

 

• 100 x 30% = 30 zł to kwota podatku związana z działalnościa gospodarczą Gminy; kwotę 30 zł Gmina może odliczyć, jeśli terminal ten nie będzie związany z czynnościami zwolnionymi wg wyliczenia:

  • 30 x 80% = 24 zł to kwota podatku związana z działalnością opodatkowaną

   

 

 3. Terminal będzie służył do czynności spoza VAT lub do czynności zwolnionych - Gminie nie przysługuje odliczenie.

 

Ewidencja w deklaracjACH: W deklaracji VAT-7 (18) nabycie towarów i usług pozostałych należy wykazać w poz. 45  wartość netto i w poz. 46 podatek naliczony.

Jan Falkowski

Podstawa prawna: art.86 ust.1, ust. 2 pkt 1 lit.a i ust.2a, art. 90 ust. 1 i ust.2 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.