Przekazanie samochodu firmowego na cele prywatne a faktura VAT-marża

Odpowiedź 

Czytelnik może przekazać samochód na cele osobiste protokołem przekazania, lub dokonać odsprzedaży samochodu przy zastosowaniu procedury VAT-marża, pod warunkiem, że nabył uprzednio samochód w celu jego dalszej odsprzedaży. Sprzedaż samochodu na fakturę VAT-marża wykazuje się w JPK w stawce 23%.

Uzasadnienie

Zastosowanie procedury VAT-marża dotyczy sprzedaży towarów używanych,  które podatnik nabył uprzednio w celu ich odprzedaży. Istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.
Zgodnie z art. 120 ust.10 ustawy o podatku od towarów i usług  opodatkowanie marży możliwe jest w sytuacji, gdy towary używane zostały nabyte od: 

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3.  podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Tak więc warunkiem zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży jest to, że we wcześniejszej fazie obrotu podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia VAT naliczonego przy jego nabyciu. 
Ponieważ Czytelnik nabył samochód na cele prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie faktury VAT marża, to nie mógł dokonać odliczenia podatku VAT z danej faktury. Faktura VAT marża nie zawiera bowiem w ogóle podatku VAT do odliczenia a jedynie końcową kwotę brutto zawierającą wartość pojazdu wraz podatkiem VAT marża.
Dodatkowo, sprzedaż samochodu w systemie VAT marża, zakładając, że pojazd był używany i stanowił składnik majątku firmowego, przez podatnika nieprowadzącego sprzedaży samochodów, może być dokonana, jeżeli:

• nabywca użytkuje dany samochód dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej,
• jednakże głównym celem już w momencie nabycia samochodu jest jego dalsza odsprzedaż.

Podsumowując, Czytelnik może skorzystać z procedury VAT-marża przy zachowaniu wymienionych wyżej warunków. 
Faktury VAT-marża w JPK wykazywane są po stronie sprzedaży: kwota marży netto – podstawa opodatkowania oraz podatek od marży, nie wprowadza się zatem całej wartości brutto z faktury. 

Przykład  
Zakup samochód za kwotę 20.000 zł na podstawie faktury VAT marża.   Samochód w lipcu 2019 r. został sprzedany za kwotę 23.000 zł. Sprzedaż dokonana została w systemie VAT marża. Marża brutto wyniosła 3.000 zł. VAT należny od marży wyniósł 560,97 zł (3.000 zł x 23/123), a podstawa opodatkowania (marża netto) 2.439,03 zł (3.000 zł – 560,97 zł).                                         
    
Innym sposobem wycofania samochodu z działalności jest przekazanie protokołem samochodu na cele prywatne.  
W sytuacji gdy przedsiębiorca przy nabyciu samochodu osobowego lub jego części składowych miał prawo do częściowego lub pełnego odliczenia VAT, 
w chwili jego wycofania zobligowany jest do opodatkowania tego zdarzenia podatkiem VAT. Obowiązek ten wynika z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, który  za odpłatną dostawę uznaje m.in. przekazanie towarów na cele osobiste, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Mimo, iż Czytelnik w opisanej w pytaniu sytuacji nie posiadał prawa odliczenia VAT przy nabyciu auta na fakturę VAT-marża, to musi zweryfikować czy w trakcie eksploatacji pojazdu przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku z tytułu nabycia części składowych do tego pojazdu. W efekcie dostawa nieodpłatna stanie się opodatkowaną.
W sytuacji, gdy takie odliczenia nie miały miejsca to przekazanie samochodu na cele osobiste nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: Czynności niepodlegających VAT nie ujmuje się w deklaracji VAT-7 ani w JPK_VAT. W deklaracji VAT-7(19) sprzedaż opodatkowaną na zasadach VAT-marża stawką 23% należy wykazać w poz. 19 „Podstawa opodatkowania” - marża netto i poz.20 „Podatek należny”.

Podstawa prawna: art. 7 ust. 2, art. 120 ust. 10 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz.U. z 2018 r. poz. 2174 z późn.zm.).