0
961
Nasza spółka (podatnik VAT, VAT UE) zamierza sprowadzać towar z Chin z odprawą celną w Hamburgu (Niemcy). Dostawa będzie dokonywana za pośrednictwem polskiej firmy spedycyjnej. Czy ta transakcja podlega opodatkowaniu VAT w Polsce?
ODPOWIEDŹ
Tak, opisana transakcja będzie stanowiła dla Państwa wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium Polski.
UZASADNIENIE
Stosownie do art. 60 Dyrektywy 112/2006/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej miejscem importu towarów jest państwo członkowskie, na którego terytorium znajdują się towary w momencie ich wprowadzenia do Wspólnoty. Zgodnie z przytoczonym przepisem, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje zatem co do zasady, w pierwszym państwie członkowskim, którego granice przekracza towar pochodzący z państw trzecich.
W opisanej przez Państwa transakcji pierwszym krajem członkowskim, którego granice przekracza towar, są Niemcy i to w tym kraju następuje import towarów i tam zostaną naliczone należności celne. W świetle art. 79 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 października 1992 r. ustanawiającego wspólnotowy Kodeks Celny zastosowanie procedury dopuszczenia do obrotu nadaje towarowi niewspólnotowemu status towaru wspólnotowego.
Oznacza to, że po spełnieniu wszystkich formalności, a zwłaszcza po dokonaniu zgłoszenia celnego oraz zapłaceniu należności celno – podatkowych, można swobodnie dysponować towarem na obszarze celnym Wspólnoty Europejskiej. Zatem, w momencie dokonania odprawy i zapłacenia należności celno – podatkowych, sprowadzany przez Państwa towar będzie traktowany tak, jak towar sprowadzany bezpośrednio z Niemiec, a więc jak towar wspólnotowy.
Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. W przypadku, gdy przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego następuje na terytorium innego niż
Polska państwa członkowskiego Wspólnoty, tak jak to jest w Państwa przypadku, nie dochodzi zatem do importu towarów na terytorium Polski. Opisywana transakcja będzie natomiast stanowiła, w myśl art.11 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Zgodnie z tym przepisem bowiem przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika. Przemieszczenie nabytych w Chinach towarów z terytorium Niemiec do Polski będzie zatem w Państwa przypadku stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, opodatkowane właściwą w kraju stawką VAT.
Podstawę opodatkowania opisanego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy ustalić w oparciu o art. 31 ust. 2 i 5 ustawy o VAT. Zgodnie z art.31 ust.5 ustawy w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie nabycia tych towarów. W myśl ust. 2 powołanego artykułu, podstawa opodatkowania obejmuje również: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku; wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia. Uwzględniając powyższe przepisy, za podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia w omawianej sprawie, należy uznać cenę nabycia tych towarów, a więc cenę określoną w fakturze wystawionej przez podmiot, który sprzedał Wnioskodawcy towary, powiększoną o podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku oraz wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy, 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, a więc po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru do Polski.
Musicie jeszcze Państwo pamiętać, że w opisywanej przez Państwa sprawie import towarów nastąpił na terytorium Niemiec i podlega on tam opodatkowaniu zgodnie z przepisami tego państwa. Dla tej transakcji działacie Państwo na terytorium Niemiec w charakterze podatnika od wartości dodanej.
Ewa Konarska
