0
1930
Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą (3 lata od 2015 roku) w całości opodatkowaną VAT bez sprzedaży mieszanej. Zakupił środek trwały w 2015 roku i odliczył VAT, który w całości służył sprzedaży opodatkowanej. W październiku 2018 wybrał zwolnienie z VAT (przychód), chcąc wynajmować urządzenie na fakturę zw. Do tej pory nie osiągnął żadnej sprzedaży i nie wystawił faktury. Czy jego dotyczy korekta roczna z tytułu posiadanego środka trwałego wpisanego do ewidencji środków trwałych. Od marca tego roku chce złożyć wniosek i wybrać opodatkowanie VAT, czy też dotyczy go korekta roczna pomimo, że nie ma sprzedaży mieszanej?
Odpowiedź
Zdaniem Redakcji, w związku ze zmianą przeznaczenia spowodowaną wyborem zwolnienia z VAT wykorzystywanego wcześniej środka trwałego wyłącznie do czynności opodatkowanych Czytelnik jest obowiązany do złożenia w styczniu 2019 roku rocznej korekty za 2018 rok. Roczna korekta w tym przypadku, dotyczy jednej piątej podatku naliczonego przy nabyciu urządzenia.
Uzasadnienie
Zgodnie z podstawowym prawem podatnika wyrażonym w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim nabyte przez podatnika towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Co do zasady, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług lub potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego (art. 86 ust. 2 ustawy o VAT). Natomiast w przypadku krajowej dostawy towarów oraz krajowego świadczenia usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT).
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Niemniej może się okazać, że podatnik w momencie nabycia, planuje wykorzystać towary do czynności opodatkowanych co wiąże się z prawem do odliczenia podatku naliczonego, jednak w konsekwencji towar jest wykorzystywany do czynności zwolnionych z podatku VAT.
Ustawa o VAT wprowadza obowiązek dokonywania korekty podatku, który pierwotnie związany był z czynnościami opodatkowanymi lub z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, natomiast później nastąpiła zmiana związku podatku naliczonego z uwagi na zmianę przeznaczenia towarów lub usług do czynności niepodlegających opodatkowaniu lub opodatkowanych.
Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik jest obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego z uwzględnieniem proporcji dla zakończonego roku podatkowego.
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy (z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł) podatnik dokonuje korekty w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku środków trwałych dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
Powyższe unormowania stosuje się, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, korekty dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń (jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty), w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Przykład
50 000 zł + 11 500 zł VAT - wartość urządzenia. Podatnik w 2015 roku odliczył 100% VAT. Działalność opodatkowana VAT – od stycznia 2015 r. do końca września 2018 roku. Od października 2018 r. podatnik wybrał zwolnienie z VAT. Następnie od marca 2019 r. zrezygnował ze zwolnienia z VAT. Okres korekty wynosi 5 lat i obejmuje lata 2015-2019. W 2018 roku nastąpiła zmiana przeznaczenia z czynności opodatkowanych VAT na czynności wyłącznie zwolnione, zatem Czytelnik w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy 2019 roku winien dokonać korekty za 2018 rok w wys. 1/5 odliczonego VAT, tj. 2.300 zł ze znakiem „-”
Następnie, w związku ze zmianą przeznaczenia poprzez rezygnację ze zwolnienia w marcu 2019 roku, jeżeli do końca roku Czytelnik będzie czynnym podatnikiem VAT wykorzystującym środek trwały do czynności opodatkowanych tym podatkiem nie będzie miał obowiązku dokonania w 2020 roku korekty za 2019 rok. Zatem, Czytelnik powinien złożyć korektę roczną za 2018 rok wykazując VAT naliczony w deklaracji za styczeń 2019 roku w wys. 2.300 zł ze znakiem „-”. Zdaniem Redakcji, nie ma przy tym znaczenia, że Czytelnik w okresie kiedy wybrał zwolnienie z VAT nie uzyskał żadnego obrotu, zmianę przeznaczenia w tym przypadku spowodował bowiem wybór zwolnienia z VAT, czyli brak związku z czynnościami opodatkowanymi.
Ewidencja w deklaracjACH: VAT-7(19) korektę podatku naliczonego od nabycia środków trwałych ujmuje się w pozycji 47 „in minus”.
Paulina Matuszewska
Podstawa prawna: art. 86, art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług
