0
3796
W jaki sposób rozliczyć import towarów (elementy wyposażenia magazynu), które przywożone są z Indii do Polski (nie stanowią one towarów handlowych). W jaki sposób rozliczyć taką transakcję w deklaracji VAT i pliku JPK_VAT?
ODPOWIEDŹ
Czytelnik będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu elementów wyposażenia magazynu na podstawie otrzymanego dokumentu celnego z tytułu importu towarów. W deklaracji podatkowej VAT-7(19) wykaże po stronie podatku naliczonego w pozycji 45 – wartość netto oraz w pozycji 46 –podatek naliczony. Natomiast w pliku JPK_VAT należy podać numer dokumentu celnego oraz w polu „numer kontrahenta” dane sprzedawcy z kraju trzeciego.
UZASADNIENIE
Zgodnie z definicją zawartą w ustawie o podatku od towarów i usług import towarów rozumiany jest, jako przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium danego kraju unijnego. Import towarów należy do czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Obowiązek podatkowy u podatnika z tytułu importu towarów powstanie, zgodnie z ogólną zasadą, w chwili powstania długu celnego. Natomiast podatnikami z tytułu importu towarów są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej lub osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, nawet w przypadku, gdy towar według przepisów celnych został zwolniony od cła lub też cło zostało zawieszone albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną. Podatnikami stają się także podmioty, które są uprawnione do korzystania z procedury uszlachetniania czynnego lub procedury odprawy czasowej. Miejscem importu towarów, co do zasady, jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
Ważne
W ustawie o podatku od towarów i usług zostały uwzględnione określone przypadki i warunki z tytułu importu towarów, na podstawie których przywożone towary mogą korzystać ze zwolnień (dotyczy to art. 45 do 82 powyższej ustawy). Każdy towar jest objęty odpowiednim kodem tzw. kod CN – Nomenklatura Scalona. Na tej podstawie określa się, czy dany towar może podlegać obniżonej stawce podatkowej.
Podatek należny z tytułu importu towarów, którego miejscem opodatkowania jest Polska, może być rozliczany na trzy podstawowe sposoby, tj. może zostać wykazany w:
- zgłoszeniu celnym i wpłacony na rachunek bankowy urzędu lub
- deklaracji VAT-7/VAT-7K, lub
- deklaracji importowej VAT-IM.
Z pytania Czytelnika wynika, że kontrahent sprowadza towar (elementy wyposażenia magazynu) na terytorium Polski z terytorium Indii. W związku z powyższym, przy założeniu, że Czytelnik rozlicza import w procedurze podstawowej, tj. wykazuje podatek należny w zgłoszeniu celnym i dokonuje wpłaty tego podatku na rachunek bankowy urzędu, w deklaracji VAT-7 będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z tego dokumentu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał dokument celny lub w jednym z dwóch kolejnych następujących po sobie okresach rozliczeniowych. Przy czym, zakup ten musi mieć związek z działalnością opodatkowaną i służyć takim czynnościom. Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego (w procedurze podstawowej w deklaracji VAT i pliku JPK pojawia się więc wyłącznie kwota do odliczenia).
W deklaracji VAT-7 Czytelnik wykaże transakcję jako pozostałe nabycia towarów w pozycji 45 – wartość netto i w poz. 46 – podatek naliczony. Natomiast w pliku JPK_VAT w części dotyczącej zakupów należy podać numer dokumentu celnego (postać dokumentu celnego: OGL/XXXXXX/XX/XXXXXX/RRRR), przy nazwie kontrahenta należy wpisać rzeczywistą stronę transakcji, czyli sprzedawcę z kraju trzeciego z Indii, w polu numer kontrahenta, – jeżeli sprzedawca indyjski dysponuje takim numerem,należy podać jego numer. Jeżeli Czytelnik nie zna numeru, to w tym miejscu wpisze słowo „brak”.
Ewidencja w deklaracJach: W VAT-7(19) import towarów należy wykazać po stronie podatku naliczonego w pozycji 45 – wartość netto oraz w pozycji 46 – podatek naliczony.
Podstawa prawna: art. 2 pkt 7, art. 19a ust. 9, art. 26a ust. 1, art. 86 ust. 2, 10, 10b pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
