0
1045
Otrzymaliśmy fakturę korygującą in minus. Okazało się, że nie mamy faktury pierwotnej oraz dodatkowych 3 faktur korygujących które też były wystawione do brakującej faktury. Czy możemy nie odliczać podatku VAT z tej faktury pierwotnej (ma ona datę sierpniową 2017 roku a więc musielibyśmy korygować wszystkie miesiące ponieważ VAT jest do przeniesienia) oraz nie wykazywać podatku naliczonego in minus z faktur korygujących. Faktura ta poprzez wystawienie 4 faktur korygujących została skorygowana do „0”. Dodam jeszcze, że niektóre faktury korygujące dotyczyły nie tylko tej brakującej faktury ale także kilku innych a więc dokonalibyśmy korekty podatku naliczonego in minus tylko od tych pozycji które odnoszą się do faktur z których odliczyliśmy VAT a podatku VAT od pozycji z których VAT-u nie odliczyliśmy nie wykazywalibyśmy.
ODPOWIEDŹ
Odliczenie podatku naliczonego jest prawem podatnika, nie obowiązkiem. Jeżeli podatek naliczony z pierwotnej faktury nie był odliczony, to nie ma czego korygować. Natomiast w sytuacji otrzymania korekty do faktur, z których odliczono VAT, należy skorygować podatek „in minus” w rozliczeniu za okres w którym otrzymano korektę faktury.
UZASADNIENIE
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
W przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Zatem, otrzymanie faktury korygującej, która zmniejsza w stosunku do pierwotnej faktury podatek naliczony zobowiązuje podatnika do ujęcia jej, co do zasady, w rozliczeniu za okres w którym podatnik otrzymał fakturę.
Przykład
Podatnik otrzymał fakturę w styczniu 2018 roku i odliczył podatek naliczony. Korektę tej faktury zmniejszającą podatek naliczony Podatnik otrzymał w marcu 2018 roku. Zatem w rozliczeniu za marzec 2018 roku Podatnik powinien dokonać zmniejszenia podatku naliczonego.
Niemniej, w świetle art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Przykład
Podatnik nie dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktury otrzymanej w styczniu 2018 roku. W kwietniu 2018 roku otrzymał korektę tej faktury. Zatem, w rozliczeniu za kwiecień 2018r. dokonuje odliczenia podatku naliczonego z uwzględnieniem zmniejszenia podatku wynikającego z faktury korygującej. Podatnik może również w ogóle nie skorzystać z prawa do odliczenia i wówczas nie ma również obowiązku korygowania rozliczenia.
Należy zauważyć, że konieczność dokonania korekty podatku naliczonego związana jest tylko i wyłącznie z odliczeniem VAT z faktury pierwotnej.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (17) korektę nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych należy wykazać w poz. 43 wartość netto i w poz. 44 podatek naliczony, natomiast korektę nabycia towarów i usług pozostałych w poz. 45 wartość netto i w poz. 46 podatek naliczony.
Paulina Pawluk
Podstawa prawna: art. 86 ust. 1, ust. 2 i ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 roku, poz. 1221 ze zm.).
