Rozliczenie nabycia towarów od przedsiębiorcy zagranicznego posiadającego oddział w Polsce

Odpowiedź

Na gruncie podatku VAT spółka zagraniczna oraz jej oddział są traktowane jako ten sam podmiot, zatem Czytelnik nabył prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, które w wyniku dokonanej dostawy zostały wysyłane na terytorium Polski przez przedsiębiorcę z innego państwa należącego do Unii Europejskiej. Wobec tego, transakcja jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.

Obowiązek podatkowy postał w dniu wystawienia faktury, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru. Podstawę opodatkowania stanowi kwota, którą zobowiązał się zapłacić nabywca. WNT może zostać rozliczone w jednej deklaracji VAT po stronie podatku należnego oraz naliczonego.

Uzasadnienie

Oddział przedsiębiorstwa zagranicznego, a VAT

Przedsiębiorca zagraniczny, to min. osoba zagraniczna wykonująca działalność gospodarczą za granicą. Osoba zagraniczna, to:

1. osobę fizyczną nieposiadającą obywatelstwa polskiego,
2. osobę prawną z siedzibą za granicą,
3. jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną posiadającą zdolność prawną, z siedzibą za granicą.

Przedsiębiorcy zagraniczni mogą tworzyć oddziały swoich firm, które to stanowią wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywaną przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności. Dodać trzeba, że państwo członkowskie, to inne niż Rzeczpospolita Polska państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stronę umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym. 

Należy spostrzec, że przedsiębiorca zagraniczny tworzący oddział może wykonywać działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności przedsiębiorcy zagranicznego.

Dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorcy zagraniczni z państw członkowskich mogą tworzyć oddziały z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przedsiębiorcy zagraniczni inni powyżej wskazani mogą, dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium RP, na zasadzie wzajemności, o ile ratyfikowane umowy międzynarodowe nie stanowią inaczej, tworzyć oddziały z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Trzeba zwrócić także uwagę na fakt, że  zgodnie z przepisami ustawy o ewidencji podatników i płatników, przedsiębiorca zagraniczny  powinien w Polsce uzyskać numer NIP, chociaż oddział przedsiębiorstwa zagranicznego nie posiada odrębnej podmiotowości oraz nie jest podatnikiem, organy podatkowe przyjmują jednak często założenie, że oddział, który zatrudnia pracowników, powinien uzyskać osobny NIP jako płatnik zaliczek na PIT oraz składek ubezpieczeniowych.

Dostawa towarów od przedsiębiorcy zagranicznego UE, a WNT

Za WNT uznaje się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Aby doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia, nabywcą towarów musi być:

• podatnik VAT, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,
• osoba prawna niebędąca podatnikiem VAT, ani podatnikiem podatku od wartości dodanej,
• a dostawcą jest podatnik VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej.

Nabywca rozlicza podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i jednocześnie traktuje ten podatek jako naliczony (pod warunkiem, że nabycie towarów związane jest ze sprzedażą opodatkowaną). Zarówno podatek należny, jak i naliczony nabywca rozlicza w tej samej deklaracji VAT. Należy jednak pamiętać, że prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres w którym powstał obowiązek, pod warunkiem, że podatnik otrzyma fakturę dokumentującą WNT, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy oraz uwzględni kwotę podatku należnego z tego tytułu w  deklaracji podatkowej, w  której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w  terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w  którym w odniesieniu do  nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Otrzymanie przez podatnika faktury w terminie późniejszym upoważnia do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał tę fakturę.

Obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru.

Przykład

Podatnik zakupił towary od kontrahenta z UE. 15 kwietnia 2019 roku otrzymał fakturę zakupu wystawioną 29 marca 2019 roku Towar natomiast został przyjęty na magazyn 1 kwietnia 2019 roku. Podatnik powinien rozliczyć transakcję WNT
w deklaracji VAT za marzec, ponieważ obowiązek podatkowy powstał w momencie wystawienia faktury.

Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z  otrzymanymi dotacjami, subwencjami i  innymi dopłatami o  podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.                        
Podstawa opodatkowania obejmuje:

• podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
• koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy bądź usługobiorcy.

Do przeliczenia na złote podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej należy zastosować kurs średni waluty obcej ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Podsumowując, zawarta transakcja przez Czytelnika stanowi WNT. W związku z tym na podstawie otrzymanej faktury należy rozliczyć VAT w miesiącu, w którym została ona wystawiona.
Ewidencja w deklaracjach: VAT-7(19) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w poz. 23 podstawa opodatkowania, w poz. 24 podatek należny, nabycie towarów i usług pozostałych – poz. 45 wartość netto, poz. 46 podatek naliczony.
 

Podstawa prawna: art. 2 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. z 2019 roku poz. 63), art. 9, 10, 11, 12 i 13, art. 20 ust. 5, art. 86 ust. 10b pkt 2 i ust. 10h ustawy o VAT.