Rozliczenie nabycia usługi wynajmu stoiska wystawienniczego w Wielkiej Brytanii

ODPOWIEDŹ

W celu zaprezentowania oferty produktów firmy, nabyli Państwo usługę dotyczącą wynajmu powierzchni wystawienniczej na targach od kontrahenta brytyjskiego. Jeżeli spółka działa jako podatnik i zakupuje taką usługę od podatnika podatku od wartości dodanej, to zgodnie z zasadą ogólną miejscem opodatkowania tej usługi jest siedziba działalności gospodarczej usługobiorcy. Czynność ta stanowi import usług, który należy wykazać w deklaracji VAT po stronie podatku należnego oraz podatku naliczonego (oczywiście pod warunkiem, że istnieje bezpośredni lub pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi). Obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z ogólną zasadą z chwilą wykonania usługi, chyba, że przed wykonaniem usługi nastąpiła zapłata, wówczas z chwilą dokonania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

UZASADNIENIE

Czytelnik nabył od kontrahenta brytyjskiego usługę wynajmu stoiska wystawienniczego na terytorium Wielkiej Brytanii w celu zareklamowania produktów żywieniowych i suplementów diety. W pierwszej kolejności należy zatem ustalić, jakie jest miejsce opodatkowania tej usługi. Zgodnie z zasadą ogólną miejscem opodatkowania usług świadczonych na rzecz podatnika jest miejsce, w  którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Problemem opodatkowania usług związanych z udziałem w targach zagranicznych zajmował się Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z dnia 27 października 2011 roku w sprawie C-530/09 Inter-Mark Group sp. z o.o. sp. komandytowa. Trybunał uznał, że usługi związane z udziałem w targach jakie świadczyła skarżąca spółka mogły być kwalifikowane w zależności od ich charakteru jako usługi reklamy, usługi pomocnicze do usług targów bądź jako usługi wynajmu rzeczowego majątku ruchomego. Jednocześnie Trybunał wykluczył możliwość kwalifikowania usługi związanej z udziałem w targach, jako usługi związanej z nieruchomościami. Jeżeli stoisko wykorzystywane jest do przekazania komunikatu o istnieniu bądź jakości produktu lub usługi, jak to ma miejsce w przedstawionej przez Czytelnika sytuacji, to zdaniem Trybunału udostępnianie stoiska wystawowego lub targowego należy uznać za świadczenie usług reklamy.

W sprawie miejsca świadczenia usług związanych z tragami zagranicznymi wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku o sygn. akt I FSK 841/13 z dnia 9 maja 2014 roku. Zdaniem krajowego Sądu miejsce świadczenia usługi najmu zabudowanej powierzchni wystawienniczej na targach odbywających się poza granicą Polski należy ustalić w oparciu o art. 28b ustawy o VAT, ponieważ usługa najmu powierzchni wystawienniczej w rozpatrywanej sprawie nie była celem samym w sobie, ale częścią kompleksowej usługi umożliwiającej wzięcie udziału w targach, której celem nie był wynajem nieruchomości, ale możliwość zaprezentowania się na targach. Jak wynika z orzecznictwa, przy określeniu miejsca świadczenia usług należy brać pod uwagę przede wszystkim cel świadczonych usług z punktu widzenia usługobiorcy. Nabytą zatem przez Czytelnika usługę należałoby zakwalifikować jako usługę reklamy opodatkowaną zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, która podlega opodatkowaniu w kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy przez import usług rozumie się świadczenie usług, z  tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o  którym mowa w  art. 17 ust.  1 pkt  4, czyli w przypadku gdy usługobiorcą jest podatnik, o  którym mowa w  art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o  którym mowa w  art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania, jako podatnik VAT UE a usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Podatek należny powinien być wykazywany, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą wykonania usługi, chyba że przed wykonaniem usługi dokonano całości lub część zapłaty, wówczas w odniesieniu do tej kwoty z chwilą jej zapłaty. Wykazany podatek należny stanowi jednocześnie podatek naliczony (art. 86 ust. 2 pkt 4 lit a ustawy o VAT), który możliwy jest do odliczenia pod warunkiem istnienia związku nabywanej usługi z wykonywaniem czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) . Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z  tytułu tych transakcji w  deklaracji podatkowej, w  której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w  terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w  którym w  odniesieniu do  nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 3 ustawy.

Przeliczenia na złote, zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Można wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w  takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z  zastosowaniem kursu wymiany każdej z  nich względem euro.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracjiVAT-7(17) import usług wykazujemy po stronie podatku należnego: w pozycji 29 podstawa opodatkowania i w pozycji 30 podatek należny oraz po stronie podatku naliczonego: w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony.

Ewa Kot

Podstawa prawna : art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28b, 28e, 28g, art. 31a ust. 1, art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT.