Rozliczenie tankowania paliwa z własnej stacji do samochodów wykorzystywanych w działalności

ODPOWIEDŹ

Tankowanie paliwa na własnej stacji nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Natomiast odliczony podatek od nabycia paliwa w wysokości 100% w zakresie wykorzystywania na potrzeby własnych samochodów Czytelnik zobowiązany będzie skorygować w tej części.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez dostawę rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zużycie paliwa z własnej stacji paliw do służbowych samochodów, przy nabyciu którego Czytelnik dokonał odliczenia podatku naliczonego, nie stanowi przekazania towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem na zasadzie art. 7 ust. 1 ustawy. Czynność ta nie podlega również opodatkowaniu na mocy art. 7 ust. 2 ustawy. Wskazane bowiem przepisy w zakresie opodatkowania dostawy towarów stanowią o przeniesieniu prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jak również opodatkowaniu czynności przekazania towarów na potrzeby osobiste podmiotów wskazanych w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. W opisanym przypadku, nie następuje natomiast ani odpłatne przekazanie na rzecz innego podmiotu, ani też przekazanie nieodpłatne, w tym również nieodpłatne przekazanie na potrzeby osobiste Czytelnika, czy też potrzeby osobiste pracowników. Skoro zatem nabyte dla celów działalności paliwo stanowiące towar handlowy, Czytelnik przekazuje również na cele służbowe do wykorzystywanych w prowadzonej działalności samochodów, to w takiej sytuacji nie następuje przekazanie na cele prywatne, gdyż paliwo zużyte do samochodu służbowego w dalszym ciągu będzie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie następuje także przekazanie towaru na rzecz innych podmiotów, ani darowizna.

Zgodnie z ogólną zasadą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasady dotyczące prawa do odliczenia od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wskazują, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur w wysokości 50%, jeżeli samochód jest używany do celów mieszanych oraz pełne prawo (100%), jeżeli pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Czytelnik dokonuje odliczenia 100% podatku naliczonego przy nabyciu paliwa jako towaru handlowego, jednak część tego paliwa służy do tankowania samochodów z ograniczonym, 50% prawem do odliczenia.

W sytuacji, gdy zmieniły się okoliczności mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność jego korekty. Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis art. 91 ust. 7 tej ustawy nakazuje stosowanie zasad określonych w art. 91 ust. 1-6 w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru. Korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana (91 ust. 7d ustawy).

Zatem Czytelnik będzie zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego „in minus” od paliwa wykorzystywanego do napędu własnych samochodów.

W celu prawidłowego rozliczenia Czytelnik musi wiedzieć, ile zatankował paliwa do swoich samochodów. Aby precyzyjnie ustalić kwotę podatku naliczonego przy nabyciu paliwa podlegającą korekcie Czytelnik zobowiązany jest prowadzić stosowną dokumentację. Zgodnie bowiem z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT na podatnikach ciąży obowiązek prowadzenia ewidencji, zawierającej dane niezbędne do  prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Przepisy co prawda nie określają zasad prowadzenia takiej ewidencji, jednak przedsiębiorcy muszą dołożyć wszelkich starań by ewidencja była wiarygodna i rzetelna. Zapisy w prowadzonej ewidencji winny mieć swoje potwierdzenie w posiadanych dokumentach. To podatnik posiada bowiem wiedzę do jakich pojazdów i w jakich ilościach paliwo zostało rozdysponowane, jednakże powyższe dane winny być możliwe do zweryfikowania przez organy podatkowe.

Zatem, dla celów dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego Czytelnik powinien prowadzić dokumentację, która pozwoli na precyzyjne określenie w jakiej ilości i do jakich samochodów jest tankowane paliwo, a tym samym na ustalenie kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie „in minus”.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) w części D.2 nabycie towarów i usług pozostałych należy wykazać w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony. Korektę odliczonego podatku należy wykazać w pozycji 48.

Ewa Kot

Podstawa prawna: art. 7, ust. 1 i ust. 2, art.86 ust.1, ust.2 pkt 1, ust.10, ust.10b pkt 1, art. 86a ust.1, ust.2 pkt 3, art. 91 ust. 7 i ust. 7d, art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług