0
1197
Od 1 listopada ma obowiązywać mechanizm podzielonej płatności dla usług budowlanych. Jestem podwykonawcą usług budowlanych w zakresie robót malarskich. W jaki sposób powinienem rozliczać VAT od listopada?
Odpowiedź
Dla robót budowlanych, w tym malarskich, od 1 listopada 2019 roku znika tzw. „odwrotne obciążenie” i pojawia się „mechanizm podzielonej płatności”. Mechanizm ten dotyczy transakcji powyżej 15 tyś zł i wiąże się z wystawieniem przez wykonawcę robót faktury z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności”. Do wykonanych usług należy zastosować obowiązującą stawkę VAT.
Stosowanie tego mechanizmu wymusza prowadzenie przez bank do podstawowego rachunku bankowego Podatnika subkonta – rachunku VAT, na którym będzie umieszczona kwota VAT z wystawionej faktury.
Zatem, w przypadku gdy wykonana przez Czytelnika usługa malarska przekroczy wartość brutto w wys. 15.000 zł Czytelnik wystawi fakturę z odpowiednią stawką i kwotą podatku VAT oraz adnotacją „mechanizm podzielonej płatności”, a nabywca będzie zobowiązany do zapłaty należności wynikającej z takiej faktury przy zastosowaniu tego mechanizmu. Fakturę na kwotę niższą niż 15.000 zł należy rozliczyć na zasadach ogólnych, jednak można dobrowolnie wybrać rozliczenie
w formie MPP.
Uzasadnienie
Ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw zastąpiono obowiązujące obecnie rozliczanie podatku VAT przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia i zastąpiono „mechanizmem podzielonej płatności” - MPP.
Obowiązkowy MPP będzie stosowany do dostaw towarów i świadczenia usług, które zasadniczo objęte są obecnie „odwrotnym obciążeniem” tj. towary i usługi wymienione obecnie w załączniku nr 11, 13 i 14, jeżeli kwota należności ogółem przekracza 15 tys. zł. Szczegółowy wykaz towarów i usług objęty obowiązkowym MPP zawiera wprowadzony nowy załącznik nr 15 ustawy. Należy podkreślić, że faktury wystawione na kwoty poniżej 15.000 zł będą podlegały rozliczaniu na ogólnych zasadach. Zatem transakcje udokumentowane fakturą o wartości poniżej 15.000 zł, które obecnie objęte są odwrotnym obciążeniem nie zostaną objęte obowiązkiem rozliczania MPP. W zakresie takich transakcji nabywca może jednak zastosować mechanizm podzielonej płatności na zasadzie dobrowolności.
W związku z obowiązkiem stosowania od 1 listopada 2019 roku MPP pojawia się obowiązek zamieszczania na fakturze specjalnego oznaczenia w postaci zapisu „mechanizm podzielonej płatności”. Oznaczenie MPP zamieszczone na fakturach będzie dotyczyło faktur, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (tj. 15.ooo zł) obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy.
Zatem, nawet w przypadkach, gdy faktura zawierająca kilka pozycji będzie zawierała tylko jedną pozycję z załącznika nr 15, podatnik będzie miał obowiązek zamieszczenia na tej fakturze informacji „mechanizm podzielonej płatności”. Nie ma przy tym znaczenia, że wartość towarów lub usług objętych załącznikiem nr 15, wykazanych na danej fakturze jest niższa niż 15 000 zł.
Przy czym należy zaznaczyć, że płacąc za taką fakturę, obowiązek zastosowania mechanizmu podzielonej płatności dotyczyć będzie tylko kwoty należności za towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15.
Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na zapłacie kwoty odpowiadającej kwocie podatku wynikającej z faktury na rachunek VAT, natomiast zapłata wartości sprzedaży netto jest dokonywana na rachunek rozliczeniowy. Zasady te nie ulegają zmianie.
Co ważne, wprowadzony obowiązek zapłaty należności wynikającej z takiej faktury przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności nie jest uzależniony od tego, czy na fakturze zawarto takie oznaczenie.
Zatem nawet jeżeli sprzedawca-usługodawca nie dopełnił obowiązku i nie oznaczył odpowiednio takiej faktury, nabywca ma obowiązek zapłaty kwoty należności za towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności.
Podsumowując, roboty malarskie (poz. 131 załącznika nr 15) od 1listopada podlegają obowiązkowo MPP, jeżeli faktura brutto opiewa na kwotę powyżej 15000 zł. Zaznaczyć należy, że na fakturze musi widnieć informacja, że transakcja podlega MPP. Wystawienie faktury poniżej 15000 zł nie rodzi obowiązku stosowania MPP, jednakże Czytelnik może skorzystać z tej metody.
Zatem, od 1 listopada 2019 roku roboty budowlane, w tym usługi malarskie nie są objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia.
Jeżeli, roboty malarskie zostały wykonane przed 1 listopada 2019 r., dla których obowiązek podatkowy powstał lub faktura została wystawiona po 31 października 2019 r. stosuje się odwrotne obciążenie. Podobnie należy postąpić w przypadku robót malarskich wykonanych po dniu 31 października 2019 r. dla których faktura została wystawiona przez 1 listopada 2019 roku.
Ewidencja w deklaracjACH: VAT-7(19) świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką 8% - należy wykazać w poz. 17 podstawę opodatkowania, w poz. 18 podatek należny, świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką 23 % - w poz. 19 podstawę opodatkowania, w poz. 20 podatek należny.
Podstawa prawna: art.1 ust. 1 pkt 18, pkt 20 i art. 10 ustawy z dnia 09 sierpnia 2019 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.
