0
1753
Prowadzę zakład usługowy naprawy maszyn i urządzeń mechanicznych. Klienci pozostawiają stare części, które zostały przeze mnie wymienione. Wśród klientów, są też osoby nieprowadzące działalności gospodarczej. Chciałbym te zużyte części metalowe sprzedać na złom. Jak powinienem rozliczyć VAT od dostawy złomu?
Odpowiedź
Sprzedaż złomu przez Czytelnika dla nabywcy będącego czynnym podatnikiem VAT i gdy dostawa nie jest objęta zwolnieniem z VAT podlega VAT na zasadzie odwrotnego obciążenia. Dostawca złomu ma obowiązek udokumentowana transakcji fakturą z adnotacją odwrotne obciążenie. Faktura powinna zawierać adnotację „odwrotne obciążenie” lub „oo” i nie powinna zawierać danych dotyczących stawki podatku, kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Sprzedawca jest obowiązany do ujęcia tej dostawy w deklaracji VAT w poz. 31 (wartość dostawy w kwocie netto) w okresie rozliczeniowym, w którym dokonał dostawy.
Sprzedawca zobowiązany jest również złożyć do właściwego dla siebie urzędu skarbowego informację podsumowującą VAT-27 za pomocą środków komunikacji elektronicznej wyłącznie za okres miesięczny w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
- dokonującym ich dostawy jest czynny podatnik VAT,
- nabywca jest czynnym podatnikiem VAT,
- dostawa nie jest objęta zwolnieniem z VAT.
Załącznik nr 11 określający wykaz towarów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, obejmuje min. pod poz. 37 surowce wtórne metalowe z symbolem PKWiU 38.32.2.
Na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w klasyfikacji PKWiU 38.32.2 mieszczą się m.in. SUROWCE WTÓRNE METALOWE (38.32.2)
- 38.32.21 Surowce wtórne z metali szlachetnych
- 38.32.22 Surowce wtórne z metali żelaznych
- 38.32.23 Surowce wtórne z miedzi i stopów miedzi
- 38.32.24 Surowce wtórne z niklu i stopów niklu
- 38.32.25 Surowce wtórne z aluminium i stopów aluminium
- 38.32.29 Surowce wtórne z pozostałych metali
- 38.12.27 Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne
- ex 24.45.30.0 Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali - wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych.
Powyższe regulacje wprowadzają dla dostawy w/w towarów mechanizm odwrotnego obciążenia. Jest to mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku należnego VAT na podatnika, na rzecz którego dokonywana jest dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy.
Co do zasady, przedsiębiorcy wykonujący działalność gospodarczą, obowiązani są wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.
W przypadkach odwrotnego obciążenia przedsiębiorca nie wykazuje w fakturze danych dotyczących stawki i kwoty podatku.
Mechanizm odwrotnego obciążenia ma więc zastosowanie, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
- nabywcą towaru wymienionego w zał. nr 11 do ustawy o VAT
- jest czynny podatnik VAT, - dostawcą towaru wymienionego w zał. nr 11 do ustawy o VAT
- jest czynny podatnik VAT, - dostawa towaru wymienionego w zał. nr 11 do ustawy o VAT
- nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Pozyskany przez Czytelnika złom z naprawy maszyn i urządzeń mechanicznych jako towar wymieniony w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, podlega zatem opodatkowaniu przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Czytelnik sprzedaż złomu powinien wykazać w deklaracji VAT-7 pod poz. 31 w wysokości kwoty sprzedaży. Oprócz deklaracji VAT-7 Czytelnik ma obowiązek złożyć także informację podsumowującą w obrocie krajowym VAT-27. Zgodnie bowiem z art. 101a ustawy podatnicy dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikiem jest nabywca, w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych dostawach towarów oraz świadczonych usługach, zwane dalej „informacjami podsumowującymi w obrocie krajowym”. Informacje składa się za okresy miesięczne za pomocą środków komunikacji elektronicznej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji.
Czytelnik dostawę złomu powinien wykazać w informacji VAT-27 w tym samym miesiącu, co w deklaracji VAT-7. Nie należy składać informacji VAT-27 za miesiące, w których nie wystąpiła taka transakcja.
Ewidencja w deklaracjach: W VAT-7(19) dostawę towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy (wypełnia dostawca) należy wykazać w poz. 31 - podstawę opodatkowania. W VAT-27 w części C – dane nabywcy, NIP nabywcy, wartość transakcji, poz. 10 łączna wartość transakcji
Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 7, art. 101a, art. 106b ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18 i ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku.
