0
977
Usługi polegające na transporcie towarów, które świadczone są na rzecz podmiotów mających siedzibę poza terytorium kraju zobowiązanych do rozliczenia podatku z tytułu nabycia przedmiotowych usług, należy wykazywać w poz. 21 i 22 deklaracji VAT.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 27 września 2012 roku nr IPPP3/443-633/12-4/KT.
Sytuacja podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który świadczy usługi transportu towarów dla kontrahentów z krajów UE jak również spoza Unii. Trasy poszczególnych przewozów przebiegają na terenie państw członkowskich jak również na trasach międzynarodowych. Wartość usług transportowych świadczonych na rzecz podatników podatku od wartości dodanej (kwalifikowanych dla potrzeb podatku VAT jako NP, gdzie podatek rozlicza nabywca usług), przebiegających na wszystkich trasach, Spółka wykazuje w poz. 21 i 22 deklaracji VAT-7. Natomiast usługi transportu świadczone dla kontrahentów spoza Unii wykazywane są w poz. 21 deklaracji VAT-7.
W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy w myśl obowiązujących przepisów, usługi dla kontrahentów unijnych świadczone na trasach międzynarodowych jak również na terenie państw członkowskich są wykazywane w deklaracji VAT-7 i deklaracjach podsumowujących VAT-UE prawidłowo.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W wydanej interpretacji organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Podatnika, iż powyższe usługi wykazywane są prawidłowo w poz. 21 i 22 deklaracji VAT-7 oraz w deklaracjach podsumowujących VAT-UE.
Bowiem z treści obowiązujących przepisów wynika, iż w przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie charakteru danej czynności a co za tym idzie, miejsca świadczenia danej usługi oraz ustalenie statusu usługobiorcy, na rzecz którego świadczona jest usługa.
Jak wynika z ogólnej zasady zawartej w art. 28 b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n.
W myśl art. 28b ust. 2, w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Natomiast zgodnie z art. 28a ww. ustawy na potrzeby stosowania rozdziału 3 w zakresie określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług za podatnika uważa się:
podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Zatem, w przypadku usług wymienionych w art. 28b ww. ustawy, podmiotem zobowiązanym do ich rozliczenia jest usługobiorca.
Dokonując analizy powyższych przepisów organ podatkowy uznał, iż w przedmiotowej sprawie zastrzeżenia wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie mają zastosowania, a miejsce świadczenia usług wykonywanych przez Podatnika ustalane jest na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w tym przepisie.
Zatem, miejscem świadczenia usług transportu drogowego towarów wykonywanych przez Podatnika na rzecz kontrahentów unijnych, będących podatnikami, o których mowa w art. 28a, jest miejsce, gdzie nabywcy usług posiadają siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, tj. dany kraj członkowski UE inny niż Polska.
Tym samym, przedmiotowe usługi świadczone przez Podatnika na rzecz podatników zagranicznych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, a obowiązek rozliczenia podatku z tytułu świadczenia tych usług spoczywa na nabywcy.
W odniesieniu do sposobu rozliczania opisanych transakcji wskazać trzeba, iż zgodnie z rozporządzeniem z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług w załączniku nr 4 w części C dotyczącej rozliczenia podatku należnego, zawarte są objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług, gdzie wskazano, iż w poz. 21 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W poz. tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju. Natomiast w pozycji 22 ww. deklaracji wykazuje się świadczenie usług, o których jest mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy.
Wskazany w powyższym przepisie art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT stanowi, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca - zwane dalej „informacjami podsumowującymi”.
Podstawa prawna: art. 28a, art. 28b ust. 1 i 2, art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, załącznik nr 4 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług.
