0
983
Podatnik (sp. z o.o) prowadzi sprzedaż dla os. fizycznych i firm. W związku z tym, że dla osób fizycznych prowadzi sprzedaż internetową to nie ma obowiązku posiadania kasy fiskalnej i jako dowód sprzedaży wystawia paragony niefiskalne. Towary do tych osób wysyłane są zazwyczaj kurierem. Do tej pory księgowaliśmy je zbiorczo. Czy wraz z wprowadzeniem nowych obowiązków dot. nowego JPK i oznaczaniem GTU nadal możemy księgować taką sprzedaż zbiorczo? Czy takie paragony są traktowane jako faktura i trzeba wykazywać każdą oddzielnie i w przypadku wystąpienia towarów lub usług z GTU odpowiednio je oznaczyć?
Odpowiedź
W przypadku sprzedaży, która nie podlega ewidencjonowaniu w kasie fiskalnej i jednocześnie Czytelnik nie ma obowiązku dokumentowania takiej sprzedaży fakturą, ewidencjonowanie w rejestrze VAT dokonywane jest na podstawie dokumentu wewnętrznego „WEW”. Zatem zbiorcze rozliczanie sprzedaży w przypadku zwolnienia z ewidencjonowania przy użyciu kasy fiskalnej nadal funkcjonuje.
Sprzedaż towarów i usług, które zostały oznaczone kodami GTU przeważnie pokrywa się z towarami i usługami do których nie stosuje się zwolnień z obowiązku ewidencjonowania ich sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej. Niemniej, sprzedaż osobom fizycznym tych towarów i usług nie rodzi obowiązku ewidencjonowania każdej sprzedaży z kodem GTU. W tym celu stosuje się dokument rozliczenia okresowego „RO”.
Uzasadnienie
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Jednakże Minister Finansów w rozporządzeniu w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących czynności zwolnionych z tego obowiązku pod poz. 36 załącznika do rozporządzenia wymienił dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).
Podkreślić trzeba, że zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku; kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego; kontrahentów; dowodów sprzedaży i zakupów.
Dodać trzeba, że zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15.10.2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług ewidencja sprzedaży VAT musi zawierać dane pozwalające na prawidłowe rozliczanie podatku należnego, w tym wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego nieudokumentowane fakturami oraz nieobjęte obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, wykazywane w wysokościach zbiorczych w podziale na stawki podatku oraz sprzedaż zwolnioną od podatku. Oznacza to, że jeśli podatnik nie ma obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy fiskalnej i jednocześnie podatnik nie ma obowiązku dokumentowania tej sprzedaży fakturą, to musi udokumentować ją w inny sposób.
W tym celu należy wystawić zbiorczy dokument wewnętrzny, na podstawie którego dokonywane jest księgowanie w rejestrze VAT. Dokumentem takim, zgodnie
z § 10 ust. 5 pkt 2 w/w rozporządzenia jest dokument zbiorczy wewnętrzny zawierający sprzedaż z kas rejestrujących oznaczany symbolem „RO”.
Dodatkowo podkreślić trzeba, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej nie stosuje się w przypadku dostawy:
a) gazu płynnego,
b) części do silników (PKWiU 28.11.4),
c) silników spalinowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do napędu pojazdów (PKWiU 29.10.1),
d) nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1),
e) przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU 29.20.2),
f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU 29.20.30.0),
g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0),
h) silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3),
i) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),
j) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),
k) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust.1 i 9 ustawy z o podatku od towarów i usług, zwanej dalej “ustawą”,
l) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
m) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU,
n) wyrobów tytoniowych (PKWiU 12.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na symbol PKWiU, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
o) perfum i wód toaletowych (PKWiU 20.42.11.0), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów;
Natomiast kodami GTU objęta jest dostawa:
a) napojów alkoholowych - alkohole etylowe, piwa, wina, napoje fermentowane i wyroby pośrednie, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym - oznaczenie „01”
b) towarów, o których mowa w art. 103 ust. 5a ustawy VAT (paliw, olejów napędowych i opałowych, benzyn, gazu płynnego) - oznaczenie „02”
c) oleju opałowego w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym oraz olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99, olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90, preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją - oznaczenie „03”
d) wyrobów tytoniowych, suszu tytoniowego, płynów do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym - oznaczenie „04”
e) odpadów - wyłącznie określonych w poz. 79-91 załącznika nr 15 do ustawy o VAT - oznaczenie ”05”
f) urządzeń elektronicznych oraz części i materiałów do nich, wyłącznie określonych w poz. 7-9, 59-63, 65, 66, 69 i 94-96 załącznika nr 15 do ustawy o VAT - oznaczenie „06”
g) pojazdów oraz części samochodowych o kodach wyłącznie CN 8701-8708 oraz CN 8708 10 - oznaczenie „07”
h) metali szlachetnych oraz nieszlachetnych - wyłącznie określonych w poz. 1-3 załącznika nr 12 do ustawy oraz w poz. 12-25, 33-40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do ustawy o VAT - oznaczenie „08”
i) leków oraz wyrobów medycznych - produkty lecznicze, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyroby medyczne, objęte obowiązkiem zgłoszenia, o którym mowa w art. 37av ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 499, z późn. zm.) - oznaczenie „09”
j) budynków, budowli i gruntów - oznaczenie „10”
Zatem, sprzedaż towarów i usług niepodlegających zwolnieniu z ewidencjonowania na kasie fiskalnej w większości pokrywa się z towarami i usługami wrażliwymi zawierającymi kody GTU.
Niemniej podkreślić trzeba, że każda sprzedaż towarów i usług wrażliwych osobom fizycznym, ewidencjonowana na kasie fiskalnej nie musi być odrębnie ewidencjonowana w rejestrze sprzedaży z kodem GTU. W celu ewidencjonowania takiej sprzedaży służy dokument rozliczenia okresowego „RO”, który jest dokumentem zbiorczym wewnętrznym zawierającym sprzedaż z kasy rejestrującej.
Podstawa prawna:art. 99 ust. 13b, art. 109 ust. 3, art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, § 10 ust. 1 pkt 2 i 9, ust. 3, ust 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, §2 i §4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
