Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z regulaminem korzystania z telefonów komórkowych przez pracowników, pracownik może odkupić telefon w przypadku jego planowanej wymiany na nowy na podstawie wniosku za 10% wartości aparatu na dzień sprzedaży, z uwzględnieniem jego zużycia, ustalonej na podstawie wyceny dokonanej przez podmiot zewnętrzny. Zgodę na sprzedaż telefonu wydaje Burmistrz. Gminie przysługiwało częściowe odliczenie VAT z tytułu nabycia telefonów służbowych. Czy podstawą opodatkowania sprzedaży telefonu pracownikowi będzie wartość nabycia telefonu przez pracownika pomniejszona o podatek należny (czyli 10% wartości aparatu wynikająca z wyceny telefonu pomniejszona o podatek VAT)? Wyceniony telefon wg eksperta ma wartość 300 zł. Pracownik nabywa telefon zgodnie z regulaminem za 30 zł. Czy podstawą opodatkowania będzie kwota 24,39 zł?
Odpowiedź
Sprzedaż używanych telefonów pracownikom stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. Jednak w opisanym przypadku należy zastosować art. 32 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem można sprzedać pracownikowi jako podmiotowi powiązanemu telefon za 30 zł, jednakże VAT należny mieści się w wartości rynkowej telefonu, czyli w 300 zł i wynosi 56,10 zł. Oznacza to, że podstawą opodatkowania VAT będzie kwota 243,90 zł.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, o czym mówi art. 29a ustawy o VAT.
Wyjątek od powyższej ogólnej zasady ustalania podstawy opodatkowania został określony w art. 32 ustawy o VAT. W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:
- niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
- niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art.92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku;
- wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art.92 ust.3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
- organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej pomniejszonej o kwotę podatku, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług (ar. 32 ust.1 ustawy).
W myśl ar. 32 ust. 2 ustawy o VAT przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania:
- w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
- wynikające ze stosunku pracy;
- wynikające z tytułu przysposobienia.
Przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi, w odniesieniu do których właściwy organ podatkowy wydał uprzednie porozumi...
Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów
- 6 papierowych oraz cyfrowych wydań magazynu
- Dostęp online do aktualnych i archiwalnych wydań czasopisma oraz dostęp do dodatkowych materiałów
- Nielimitowane konsultacje
- ...i wiele więcej!
Jeśli jesteś Prenumeratorem, zaloguj się, aby przeczytać artykuł w całości.