0
1046
1 stycznia 2013 roku rozpocząłem działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży wysyłkowej artykułów dekoracyjnych. Zapłata dokonywana jest wyłącznie za pośrednictwem banku. Jednakże w związku z tym, iż sprzedaję również wyroby szklane czasami klienci odbierają towar osobiście. Czy w takim przypadku mogę korzystać ze zwolnienia z obowiązku posiadania kasy?
ODPOWIEDŹ
Tak, jednak zwolnienie utraci moc po upływie 2 miesięcy następujących po miesiącu, w którym zostanie przekroczony obrót w wysokości 20.000 zł razem z tytułu sprzedaży zwolnionej i niezwolnionej, a ewidencji za pomocą kasy będzie podlegała dostawa towaru odebranego przez klienta osobiście.
UZASADNIENIE
Zgodnie z regulacją zawartą w art.111 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Poprzez sprzedaż rozumie się, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 22 cyt. ustawy, odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W art.111 ust.8 ustawy zostało zawarte upoważnienie dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych, do zwolnienia w drodze rozporządzenia na czas określony, niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku, o którym mowa w art.111 ust.1 ustawy. Powyższe zwolnienia zostały zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów z 29 listopada 2012 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednym z takich zwolnień jest wynikające z §2 ust.1 zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 roku, czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia, gdzie w poz.36 ujęto dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), pod warunkiem że zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). Zatem sama sprzedaż wysyłkowa artykułów dekoracyjnych podlega w Pana przypadku zwolnieniu przedmiotowemu z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
W §3 rozporządzenia zamieszczono katalog zwolnień podmiotowych i podmiotowo- -przedmiotowych z obowiązku ewidencjonowania. W ust.1 pkt 2 tego paragrafu Minister Finansów zwolnił z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 roku podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2012 roku dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
Na podstawie cytowanych wyżej przepisów, aby miał Pan prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie §2 ust.1 rozporządzenia, w związku z poz.36 załącznika, muszą łącznie zostać spełnione wszystkie wymienione poniżej warunki:
• dostawa towaru następuje w systemie wysyłkowym,
• zapłata za dostawę towarów w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na Pana rachunek bankowy,
• z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła,
• prowadzi Pan szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których dokonano wysyłki towarów.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Podstawową przesłanką umożliwiającą skorzystanie z powyższego zwolnienia jest szczególny charakter wykonywanych czynności, tj. dostawa towarów w systemie wysyłkowym. Treść omawianej normy prawnej „dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi)” nie pozostawia żadnych wątpliwości, iż w przypadku sprzedaży wysyłkowej katalog sposobów dostarczania towaru do nabywcy jest zamknięty i został zawężony wyłącznie do dostawy za pośrednictwem poczty lub firmy kurierskiej. Z powyższego wynika, że odbiór osobisty towaru, pomimo zapłaty za pośrednictwem banku, uniemożliwia korzystanie z tego zwolnienia.
Z pewnością może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie zapisu §3 ust.1 pkt 2 rozporządzenia, które uzależnione jest od osiągniętego obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w wysokości 20.000 zł. Oczywiście w Pana przypadku nie ma konieczności wyliczania proporcji ponieważ przysługuje Panu cały limit obrotu w wysokości 20.000 zł, w związku z rozpoczęciem działalności z dniem 1 stycznia 2013 roku. Na podstawie wyżej wymienionego przepisu każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych będzie miała wpływ na wielkość obrotu wyznaczającego powstanie obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przy obliczaniu powyższej kwoty obrotu nie wyłącza się zatem sprzedaży towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia jako przedmiotowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania.
Jeśli zatem będzie Pan prowadził wyłącznie sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w poz.36 załącznika, to pomimo przekroczenia kwoty obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych w wysokości 20 000 zł, nie będzie miał obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Natomiast w przypadku dokonania jakiejkolwiek czynności nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania (np. w przypadkach odbiorów osobistych towarów), po przekroczeniu kwoty obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych w wysokości 20 000 zł będzie Pan zobowiązany do zaewidencjonowania tej sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Obowiązek taki powstanie - zgodnie z zapisem §5 ust. 2, po upływie 2 miesięcy następujących po miesiącu, w którym obrót w tej wysokości zostanie przekroczony.
Wioletta Gramis
