Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju do UE

ODPOWIEDŹ

Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju do Niemiec w przypadku nie przekroczenia wartości limitu ustalonego przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów podlega opodatkowaniu w Polsce i należy ją wykazać w deklaracji VAT-7 w pozycji 19 podstawę opodatkowania oraz w poz. 20 podatek należny. Z tytułu nabycia towarów i usług związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych Czytelnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego i należy je wykazać w deklaracji VAT-7 w poz. 45 wartość netto oraz w poz. 46 podatek naliczony.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 2 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług (zwaną dalej ustawą o VAT) przez sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz:

• podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub

• innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, z zastrzeżeniem ust. 2. Stosownie do art. 23 ust. 2 i 3 ustawy o VAT w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Przepis powyższy stosuje się pod warunkiem, że całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. W Niemczech ten limit wynosi 100.000 EUR.

Zasady rozliczania zmieniają się w chwili, gdy obroty przekroczą limit wyznaczony przez dany kraj lub w sytuacji gdy podatnik wybierze miejsce opodatkowania tej sprzedaży w kraju przeznaczenia towaru. Wybór zmiany miejsca opodatkowania towarów wiąże się z koniecznością spełnienia kilku warunków wymienionych w art. 23 ust. 5-8 ustawy o VAT. Wtedy dostawa będzie opodatkowana w kraju przeznaczenia. W takiej sytuacji dostawca musi zarejestrować się w tym państwie i stosować do sprzedaży wysyłkowej prowadzonej z terytorium Polski obowiązujące tam przepisy.

Z przedstawionego pytania wynika, iż Czytelnik prowadzi sprzedaż wysyłkową butów z terytorium kraju do Niemiec i nie przekroczył limitu w wysokości 100.000 euro. W związku z powyższym sprzedaż ta podlega opodatkowaniu w kraju stawką VAT w wysokości 23% i zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy Czytelnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu butów.

Inaczej sytuacja przedstawiałaby się w przypadku, gdyby Czytelnik dobrowolnie wybrał miejsce opodatkowania w kraju przeznaczenia. Wówczas w deklaracji VAT-7 sprzedaż tą należałoby wykazać w pozycji 11 jako dostawę towarów poza terytorium kraju.

Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D) stanowiącymi załącznik nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 lipca 2016r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług w pozycji 11 deklaracji podatkowej VAT-7, VAT-7K, jak i VAT-7D wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust.8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju. Art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT daje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabytych towarów i usług, które dotyczą dostawy towarów poza terytorium kraju, jeżeli przysługiwałoby mu prawo do odliczenia, gdyby czynności te wykonywał w kraju i podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W takiej sytuacji, mimo że sprzedaż wysyłkowa nie podlegałaby opodatkowaniu VAT w Polsce, Czytelnikowi przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną w Niemczech.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (17) sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju należy wykazać w pozycji 19 podstawę opodatkowania oraz w pozycji 20. podatek należny, natomiast nabycie należy wykazać w pozycji 45. wartość netto oraz w pozycji 46. podatek naliczony.

Marta Rusin

Podstawa prawna: art. 2 pkt 23, art. 23 ust 1-8, art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 lipca 2016 roku w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług.