Stawka VAT dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów z późniejszym terminem wywozu

Odpowiedź

Jeśli sprzedane urządzenia i maszyny nie wyjadą w Polski,   to nie dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Zatem należy wystawić fakturę ze stawką krajową właściwą dla danego towaru. Po dostarczeniu maszyn do kraju przeznaczenia na terytorium UE należy skorygować  fakturę i zastosować stawkę VAT 0%. 

Uzasadnienie

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) rozumie się wywóz towarów z  terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Co istotne, wywóz musi nastąpić w wyniku dostawy, a więc w związku z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. WDT zaistnieje pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

1. podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
2. osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
3. podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
4. podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawką VAT 0%, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
3. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Dowodami, o  których mowa w pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z  terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w  przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
2. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

W przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez ich nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku, powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:

1. imię i  nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów;
2. adres, pod który są przewożone towary, w  przypadku gdy jest inny niż adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania nabywcy;
3. określenie towarów i  ich ilości;
4. potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o  którym mowa w  pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
5. rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu - w  przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.

W przypadku gdy posiadane dokumenty, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w  szczególności:

1. korespondencja handlowa z  nabywcą, w  tym jego zamówienie;
2. dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
3. dokument potwierdzający zapłatę za towar, z  wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w  innej formie, w  takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
4. dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Jeżeli podatni nie posiada stosownych dokumentów świadczących o WDT przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za:

• okres kwartalny – podatnik:
  - nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za ten okres,
  - wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada dowodów świadczących o WDT,
• okres miesięczny – podatnik
  - nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za ten okres,
  - podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust.3, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie 

Zatem, w przypadku gdy po dokonaniu dostawy, czyli przeniesieniu prawa do rozporządzania jak właściciel, towaru przez Czytelnika na rzecz unijnego zleceniodawcy, będzie on nadal znajdował się na terytorium Polski wówczas nie nastąpi WDT. Wynika to stąd, że warunkiem zaistnienia WDT jest wywóz maszyny z kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, a w opisanym przypadku takiego przemieszczenia nie będzie. W związku z tym dostawę należy potraktować jako krajową i opodatkować stawką VAT właściwą dla tego urządzenia.  
Otrzymanie dowodów potwierdzających wywóz z kraju i dostarczenie ich do nabywcy  upoważni Czytelnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta zostanie dokonana, i sporządzenia korekty deklaracji VAT oraz odpowiednio informacji podsumowującej.

Ewidencja w deklaracjach: W VAT-7(20) dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% - w poz. 19 podstawa opodatkowania, w poz. 20. podatek należny, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w poz. 21.

 

Podstawa prawna: art. 13,  art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.