0
16000
Zakupiliśmy mokre ziarno kukurydzy u dwóch dostawców. Otrzymaliśmy faktury z naliczonym podatkiem VAT. W nazwie towaru jest - kukurydza, naliczony VAT w stawce 5% i 8%, bez oznaczenia PKWiU. Kukurydza przeznaczona jest wstępnie do zakiszenia a potem na paszę dla zwierząt. Jaka stawka VAT powinna być na fakturach? W przeszłości kupowaliśmy suche ziarno kukurydzy od różnych dostawców i zawsze była stawka 5%.
Odpowiedź
Do sprzedaży kukurydzy mogą być stosowane różne stawki VAT tj. 5 lub 8%, w zależności od odmiany kukurydzy. W tym przypadku nie można określić prawidłowej stawki, bowiem nazwa towaru na fakturze nie jest precyzyjna.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 41 ust.1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 23%. Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7% (art.41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5% (art.41 ust.2a ustawy o VAT).
Liczne odmiany kukurydzy zgrupowane są w różnych kategoriach np.:
- kukurydza pastewna,
- kukurydza cukrowa (słodka),
- kukurydza zwyczajna (zwykła, twarda, rogowa).
Do sprzedaży kukurydzy mogą być stosowane różne stawki VAT, i tak:
1. Zgodnie z brzmieniem ustawy do 1 kwietnia 2020 roku
Ustawa o VAT w zakresie stawek VAT odnosi się do symboli określonych w PKWiU z 2008 roku. Wg poz.1 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, stawka 5% stosowana jest dla: symbolu wg PKWiU z 2008 roku 01.1 - Rośliny inne niż wieloletnie, z wyłączeniem:
- (uchylony)
- słomy i plew zbóż (PKWiU 01.11.50.0),
- nasion bawełny (PKWiU 01.11.84.0),
- nasion buraków cukrowych (PKWiU 01.13.72.0),
- trzciny cukrowej (PKWiU 01.14.10.0),
- tytoniu nieprzetworzonego (PKWiU 01.15.10.0),
- roślin włóknistych (PKWiU 01.16.1),
- pozostałych roślin innych niż wieloletnie (PKWiU 01.19).
Wg PKWiU z 2008 roku symbol 01.11.20.0 obejmuje kukurydzę, jednak z wyłączeniem kukurydzy cukrowej i pastewnej.
Przykładowo, kukurydza pastewna klasyfikowana jest w grupowaniu 01.19.10.0, czyli w grupowaniu obejmującym rośliny pastewne.
Towary należące do grupowania PKWiU 01.19 nie korzystają z opodatkowania podatkiem VAT według stawki 5% (czyli wg poz. 1 załącznika nr 10 do ustawy o VAT). W konsekwencji – jako należące do grupowania PKWiU 01.1 – opodatkowane są stawką 8% (poz.1 załącznika nr 3).
2. Zgodnie z brzmieniem ustawy od 1 kwietnia 2020 roku
Od 1 kwietnia 2020 roku ustawa o VAT wzakresie stawek VAT odnosi się do symboli Nomenklatury Scalonej (CN) dla towarów i wg PKWiU z 2015 roku dla usług.
| Poz. | CN lub PKWiU 2015 | Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) |
| CN | Towary spożywcze | |
| 5 | 07 | Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne |
| 8 | 11 | Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny |
| 9 | ex 12 |
Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza - wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi |
W dziale 07 CN ujęta jest np. kukurydza cukrowa.
Wg CN dział 11 produkty przemysłu młynarskiego to np.:
- mąka kukurydziana,
- kasze, mączki i granulki, zbożowe z kukurydzy,
- granulki z kukurydzy,
- ziarna zbóż obrobione w inny sposób (na przykład łuszczone, miażdżone, płatkowane, perełkowane, krojone lub śrutowane), z wyjątkiem ryżu objętego pozycją 1006; zarodki zbóż całe, miażdżone, płatkowane lub mielone – z kukurydzy.
Kukurydza pastewna wg PKWiU z 2015 roku to 01.19.10.0, natomiast wg CN 1214 90 10.
Towary z działu 12 CN są objęte 5% stawką VAT wyłącznie w zakresie towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi (poz. 9 załącznika nr 10).
Natomiast towary z działu 12 CN z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi są objęte 8% stawką VAT.
Podsumowując
Na fakturach VAT dokumentujących sprzedaż kukurydzy należy dokładnie podawać nazwę towaru w sposób umożliwiający przypisanie właściwej stawki podatku VAT, bowiem zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT uzależnione jest od prawidłowego sklasyfikowania towaru pod symbolem PKWiU lub wg CN. Samo słowo „KUKURYDZA” nie określa jaki towar był w rzeczywistości przedmiotem nabycia, bowiem ani symbol cyfrowy ani sama nazwa KUKURYDZA na to nie wskazuje, bowiea kukurydza występuje w różnych odmianach, do których stosuje się różne stawki VAT. Dodatkowo podkreślić należy, że podanie na fakturze błędnej nazwy towaru będącego przedmiotem dostawy nie powoduje utraty prawa do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT, w sytuacji gdy przedmiotem dostawy jest towar faktycznie objęty taką stawką, jednak należy taką informację uzupełnić.
Nie możemy zatem określić, jaka stawka powinna być na fakturze: czy 5% czy 8%, bowiem nazwa towaru nie jest precyzyjna.
Prosimy pamiętać, że od 1 listopada 2019 roku możliwe jest składanie wniosków o WIS, ale prawomocność WIS uzyska dopiero od 1 kwietnia 2020 roku.
Wiążąca Informacja Stawkowa ma być gwarancją dla podatników, że została zastosowana właściwa stawka VAT według klasyfikacji CN (Nomenklatura Scalona) dla towarów lub PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) dla usług.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7 (20) w poz. 15 i 16: dostawa towarów na terytorium kraju, opodatkowana stawką 5%, w poz. 17 i 18: dostawa towarów na terytorium kraju, opodatkowana stawką 8%.
Podstawa prawna: art. 41 ust.1, 2 i 2a, 146aa ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług
