Świadczenie usług budowlanych we Francji – opodatkowanie i odliczenie VAT

ODPOWIEDŹ

Opisane usługi podlegają opodatkowaniu VAT we Francji. W opisanym przypadku Podatnik ma prawo do odliczenia podatku od zakupów związanych z wykonaniem usług, a także od zakupu paliwa.

UZASADNIENIE

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia VAT jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Zgodnie z art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości. Usługi remontowe, czy budowlane są usługami związanymi z nieruchomościami. Powyższe unormowanie oznacza, że usługi budowlane wykonywane na terenie Francji nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, lecz we Francji.

Z uwagi na fakt, iż w przypadku opisanej usługi miejsce świadczenia (opodatkowania podatkiem od wartości dodanej) przypada na terytorium Francji, Podatnik winien zastosować przepisy w zakresie rejestracji oraz rozliczenia podatku od wartości dodanej obowiązujące we Francji. W związku z tym, że przedmiotowe usługi budowlane świadczone będą na rzecz nie-podatników – osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, najprawdopodobniej konieczna będzie rejestracja we Francji, jako podatnika podatku od wartości dodanej celem rozliczania podatku z tytułu świadczenia tych usług i dokumentowania ich francuskimi fakturami, czyli fakturami wystawianymi w oparciu o przepisy francuskie z francuską stawką podatku.

Prosimy pamiętać także o zapisie art.109 ust.3a ustawy o VAT, który stanowi, iż podatnicy świadczący usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, są obowiązani w prowadzonej ewidencji podać nazwę usługi, wartość usługi bez podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju. Od 1 stycznia 2014 roku w przypadku świadczenia usług budowlanych na rzecz osoby fizycznej niebędącej podatnikiem obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych tj.:

• z chwilą wykonania usługi (art.19a ust.1 ustawy o VAT),

• z chwilą wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę (art.19a ust.2 ustawy o VAT),

• z chwilą upływu każdego okresu, do którego odnoszą się płatności i rozliczenia w przypadku usługi, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, a przypadku świadczenia usługi w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, a w danym roku dla tej usługi nie upływają terminy płatności lub rozliczeń – z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług (art.19a ust.3 ustawy o VAT),

• z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty, w szczególności: przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty, wkładu budowlanego lub mieszkaniowego przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu (art.19a ust.8 ustawy o VAT).

Natomiast zgodnie z art. 86 ust.8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art.86 ust.2 ww. ustawy, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. W związku z tym, że usługi budowlane podlegają, w świetle polskiej ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z tymi usługami. Odliczenie zakupu paliwa w wysokości 100% przysługuje m.in. w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej (np. pojazdy o konstrukcji wskazującej na ich podstawowe przeznaczenie do celów gospodarczych, wykluczającej ich użycie do celów prywatnych lub powodującej, że ewentualny użytek do celów prywatnych będzie nieistotny). Z pytania wynika, że zakup paliwa dokonywany jest do samochodu ciężarowego, który spełnia wymagania techniczne zgodnie z przepisami o VAT. A zatem Podatnik ma prawo do odliczenia podatku od zakupu w Polsce paliwa do samochodu ciężarowego, którym podróżuje z Polski do Francji.

Reasumując powyższe, usługi świadczone przez Podatnika nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatnik powinien zastosować przepisy podatkowe obowiązujące w kraju, gdzie wykonywane są usługi oraz ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy, dotyczących usług świadczonych poza terytorium kraju.

Odnośnie zakupu we Francji materiałów budowlanych w kwocie brutto (wraz z podatkiem francuskim), które wykorzystane są do usług budowlanych świadczonych na terenie Francji – nie podlegają one ewidencji w deklaracji VAT-7. Jeśli Podatnik będzie zarejestrowany jako podatnik we Francji, wówczas zakupy dokonane we Francji i wykorzystywane do usług wykonywanych na terenie Francji będzie rozliczał w dokumentacji francuskiej.

Agnieszka Falkowska

Starszy Komisarz Skarbowy