0
919
W sytuacji, gdy po przeprowadzeniu transakcji przeniesienia na rzecz kupującego bazy klientów, cena sprzedaży ulegnie zwiększeniu na skutek ziszczenia się warunku po dokonaniu transakcji sprzedaży bazy, sprzedawca jest zobowiązany do wystawienia faktury VAT korygującej oraz rozliczenia jej w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym warunek ten zostanie spełniony.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2012 roku nr ILPP2/443-1611/11-2/MN.
Sytuacja podatnika
Do organu podatkowego zwróciła się spółka, która w wyniku restrukturyzacji zamierza dokonać między innymi zbycia (w drodze umowy kupna – sprzedaży) bazy klientów za określoną cenę, która będzie płatna bez spełnienia dodatkowego warunku. Baza klientów jest źródłem wiedzy o obrotach Sprzedającego z poszczególnymi klientami, o grupach towarowych nabywanych przez poszczególnych klientów, warunkach handlowych, rzetelności płatniczej, okolicznościach wykorzystywanych w akcjach marketingowych i promocyjnych oraz w działalności operacyjnej Sprzedającego. Umowa kupna – sprzedaży dotycząca przedmiotowej bazy przewiduje, iż w razie uzyskania przez Kupującego w ciągu określonego przedziału czasowego łącznie obrotów netto z podmiotami umieszczonymi w bazie klientów nie niższych niż określony pułap, Kupujący zapłaci Sprzedającemu dodatkową kwotę określoną w umowie, powiększoną o podatek VAT.
W związku z powyższym, Spółka zwróciła się do Dyrektora Izby Skarbowej o potwierdzenie, czy w sytuacji, gdy po przeprowadzeniu transakcji przeniesienia na rzecz kupującego bazy klientów, cena sprzedaży ulegnie zwiększeniu na skutek ziszczenia się warunku przedstawionego w opisie, Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktury VAT korygującej oraz ujęcia jej w deklaracji podatkowej na bieżąco tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstanie przyczyna korekty.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego problemu stanowi przeanalizowanie sytuacji, czy podwyższenie ceny sprzedaży na skutek ziszczenia się warunku przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego jest nową okolicznością, niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktur pierwotnych. W przypadku bowiem, gdy przyczyna korekty powstaje w terminie późniejszym, np. wystąpią nowe (zewnętrzne) okoliczności powodujące podwyższenie ceny po wykonaniu świadczenia i wystawieniu faktury dokumentującej to świadczenie, korekta zwiększająca podstawę opodatkowania oraz podatek należny powinna zostać ujęta w rozliczeniu za okres, w którym wystawiona zostanie faktura korygująca, gdyż pierwotna została wystawiona poprawnie, tzn. nie była wynikiem błędu czy pomyłki ze strony wystawiającego faktury.
Z opisu prawy wynika, że Spółka nie będzie miała możliwości przewidzenia okoliczności skutkujących podwyższeniem ceny, jako że nie będą one znane w momencie wystawienia faktury pierwotnej, bowiem warunek, którego ziszczenie się prowadzić może do korekty ceny, w momencie wystawienia pierwotnej faktury sprzedaży jest niepewny i strony umowy nie mają wiedzy czy faktycznie się spełni.
Podstawa prawna: art. 19 ust. 1, art. 29 ust. 1, ust. 4, ust. 4a, ust. 4b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
