0
1006
Jesteśmy producentem specjalistycznych maszyn i urządzeń z branży mięsnej. Mamy klienta z Rosji, który chce wypróbować naszą maszynę, czy prawidłowo działa. Testowanie przewidywane jest na około 6 miesięcy. Dopiero po tym czasie klient podejmie decyzję o zakupie maszyny. Chcemy na czas trwania tych testów pobierać miesięczne opłaty, coś na zasadzie dzierżawy. Jaką zastosować stawkę do tych opłat za testy maszyny - maszyna nie wróci do nas po testach tylko pozostaje cały czas u naszego klienta?
ODPOWIEDŹ
Usługa dzierżawy specjalistycznej maszyny świadczona poza terytorium kraju dla kontrahenta z Rosji będzie opodatkowana na terytorium Rosji, tj. w miejscu, gdzie usługobiorca posiada swoją siedzibę działalności gospodarczej. Sprzedaż maszyny w terminie późniejszym będzie również opodatkowana na terytorium Rosji. Faktura dokumentująca sprzedaż usługi oraz maszyny zamiast stawki i kwoty podatku winna zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”.
UZASADNIENIE
Zgodnie z ogólną zasadą, w przypadku świadczenia usługi na rzecz podatnika, miejscem opodatkowania takiej usługi jest siedziba działalności gospodarczej usługobiorcy. W zaistniałej sytuacji usługobiorcą Państwa jest kontrahent z Rosji, który posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium tego państwa, zatem usługa dzierżawy maszyny na jego rzecz będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Rosji.
Późniejsza sprzedaż, już po testach maszyny, również nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium kraju. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 11 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług miejscem dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. W przedstawionej sprawie nie dochodzi do sprzedaży na terytorium kraju. Sprzedaż odbywa się poza terytorium Polski, a zatem miejscem dostawy towaru (maszyny), jest miejsce, w którym znajduje się on w momencie dostawy tj. w Rosji.
Z przepisu dotyczącego wystawiania faktur wynika obowiązek wystawienia faktury, w sytuacji, gdy dochodzi do dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz kontrahenta z państwa trzeciego. Faktura taka powinna zawierać zapis „ODWROTNE OBCIĄŻENIE” oraz nie powinna zawierać takich informacji jak:
stawka podatku,
suma wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,
kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(17) usługę dzierżawy oraz sprzedaż maszyny należy wykazać w pozycji 11 deklaracji - zgodnie z objaśnieniami do deklaracji w pozycji 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju.
Ewa Kot
Podstawa prawna: art. 22 ust. 1 pkt 3, art. 28b, art. 106b ust. 1 pkt 1, art. 106e pkt 18, art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT oraz objaśnienia do deklaracji VAT-7(17).
