0
1180
Nasza firma świadczy usługi montażu urządzeń oraz nadzoru uruchomienia maszyn w Rosji, Kazachstanie, Ukrainie. Usługa jest świadczona na rzecz polskiego kontrahenta i wystawiana jest faktura ze stawką VAT 23%. Czy zastosowana stawka jest prawidłowa?
ODPOWIEDŹ
Rozstrzygnięcie poruszonej przez Państwa kwestii uzależnione jest od odpowiedzi na pytanie czy montowane urządzenia są częścią linii technologicznej, która stanowi element nieruchomości czy nie. O tym, że linia technologiczna jest częścią nieruchomości zdaniem organów podatkowych świadczy to, że rozmiar, funkcje i czas potrzebny na zmontowanie instalacji powodują, iż zmontowana linia produkcyjna i znajdujące się w niej urządzenia nie będą mogły być przeniesione poza nieruchomość, w której zostały zainstalowane.
1. W sytuacji, gdy montowane urządzenia nie są częścią linii technologicznej, która stanowi element nieruchomości
Zgodnie z art.28b ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę, z pewnymi zastrzeżeniami, które nie dotyczą opisanej przez Państwa usługi. Biorąc pod uwagę ten przepis, robicie Państwo prawidłowo, wystawiając krajowemu kontrahentowi fakturę ze stawką VAT 23%, gdyż miejscem świadczenia opisanej usługi jest terytorium kraju, w którym posiada on siedzibę działalności gospodarczej, a zatem terytorium Polski. W związku z tym, że Państwa firma również posiada siedzibę na terytorium Polski, przewidziane w art.17 ustawy o VAT opodatkowanie na zasadzie odwrotnego obciążenia nie ma zastosowania, a zatem Państwa sprzedaż podlega opodatkowaniu stawką VAT obowiązującą w kraju.
Odmienna sytuacja miałaby miejsce, gdyby Państwa kontrahent posiadał stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium innego kraju niż Polska (np. Rosji) i opisana przez Państwa usługa byłaby świadczona dla tego właśnie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. W tej sytuacji, stosownie do treści art.28b ust.2 ustawy o VAT miejscem świadczenia tych usług byłoby terytorium tego kraju, gdzie kontrahent posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego świadczona jest usługa (w naszym przykładzie byłoby to terytorium Rosji). W tej sytuacji powinniście Państwo wystawić fakturę bez polskiego VAT, jako niepodlegającą opodatkowaniu na terytorium Polski.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej definiuje stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej jako „dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika (…) – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”. Rozporządzenie wskazuje też wprost, że sam fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Innymi słowy, w sytuacji, gdy montowane urządzenia nie są częścią linii technologicznej, która stanowi element nieruchomości, jeżeli Państwa kontrahent udowodni Wam, że posiada stałe miejsce działalności gospodarczej na terytorium kraju innego niż Polska (czyli nie tylko, że jest tam zarejestrowany dla potrzeb VAT, ale też posiada odpowiednią infrastrukturę i kadrę), a także, że wykonywana przez Państwa usługa jest wykorzystywana dla potrzeb tego właśnie miejsca, powinniście Państwo wystawić mu fakturę bez podatku VAT, w przeciwnym przypadku jesteście Państwo zobowiązani opodatkować świadczoną usługę, pomimo tego, że fizycznie jest wykonywana poza terytorium Polski.
2. W sytuacji, gdy montowane urządzenia są częścią linii technologicznej, która stanowi element nieruchomości
Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanych przez organa podatkowe w niektórych indywidualnych interpretacjach, usługa montażu urządzeń będących częścią linii produkcyjnej, która stanowi element nieruchomości, jest usługą związaną z nieruchomością. Takie stanowisko wyraził na przykład Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji numer IPTPP2/443-569/11-4/KW z 23 grudnia 2011 roku. Jeżeli przyjmiemy takie stanowisko, to dla określenia miejsca świadczenia opisanej przez Państwa usługi powinniśmy zastosować przepis art.28e ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, jest miejsce położenia nieruchomości. W tej sytuacji świadczona przez Państwa usługa nie podlegałaby opodatkowaniu w Polsce, ale w kraju, w którym dokonujecie Państwo montażu i tam powinniście Państwo opodatkować usługę, zgodnie z przepisami danego kraju.
Chciałabym jednak zaznaczyć, że przedstawione powyżej stanowisko organów podatkowych jest w mojej ocenie co najmniej kontrowersyjne, gdyż każe nam traktować linię produkcyjną jak nieruchomość.
Ewa Konarska
