0
5314
KPiR na VAT świadczy usługi budowlane w Niemczech dla osób fizycznych. Wystawia im faktury VAT z 19% VAT-em, który płaci w Niemczech tam też jest zarejestrowana do celów VAT. Czy takie usługi wykazujemy w deklaracji VAT-7 w pozycji 11 lub na VAT-UE? Czy od zapłaty takich faktur robimy przeliczenie różnic kursowych? Czy jest różnica jak firma jest zarejestrowana tylko do VAT w Niemczech czy ma tam zarejestrowaną działalność?
ODPOWIEDŹ
Podatnik świadczący usługi budowlane w Niemczech dla osób fizycznych, winien być zarejestrowany w Niemczech i prowadzić działalność w oparciu o przepisy niemieckie. Tylko w przypadku świadczenia usług budowlanych dla podatników podatku od wartości dodanej w Niemczech, usługi te wykazuje w deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 lub VAT-7K), tj. wartość usługi netto w rubryce 11 dostawa towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju, natomiast usług budowlanych w informacji podsumowującej VAT-UE nie wykazuje się.
UZASADNIENIE
Zasada ogólna wyrażona w art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług określa, iż miejscem opodatkowania w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Natomiast świadczenie usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami opodatkowane jest, zgodnie z art.28c ustawy o VAT, w kraju, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W art. 28e ustawy o VAT ustawodawca wskazał, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, jest miejsce położenia tych nieruchomości (w praktyce kraj na terytorium którego te nieruchomości się znajdują).
Pytanie Czytelnika dotyczy wykazywania w deklaracjach składanych w Polsce kwot obrotu z tytułu robót budowlanych wykonywanych w Niemczech dla osób fizycznych.
W przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomością, przy określaniu miejsca świadczenia takich usług decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana. Bez znaczenia pozostaje fakt, dla jakiego podmiotu dana usługa jest wykonywana, oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Decyduje to, gdzie znajduje się przedmiot, na którym wykonano usługę. Usługi budowlane w opisanym przypadku będą opodatkowane wyłącznie w miejscu położenia nieruchomości, z którą są związane, czyli w Niemczech.
Aby określić kto będzie zobowiązany odprowadzić podatek w Niemczech należy ustalić odbiorcę usług, czy jest to podatnik, czy osoba fizyczna. W przypadku usług budowlanych świadczonych w Niemczech na rzecz osób fizycznych, niebędących przedsiębiorcami, nie można obciążyć opodatkowaniem usługobiorcy.
W następstwie tego, że miejscem wykonania usługi są Niemcy i tam powinien zostać odprowadzony podatek, polski usługodawca zobowiązany jest do rozliczenia podatku VAT zgodnie ze stawką i przepisami obowiązującymi w Niemczech. W takiej sytuacji powinien się on zarejestrować na potrzeby podatku od wartości dodanej w Niemczech, tzn. zarejestrować tam swoją polską firmę i od wykonanych tam usług, powinien dokonać rozliczeń zgodnie z przepisami niemieckimi. Tym samym nie będzie zobowiązany do wykazania obrotu z tytułu usług opodatkowanych na terytorium Niemiec w żadnej z deklaracji składanych w Polsce w zakresie podatku od towarów i usług oraz do złożenia infromacji podsumowującej VAT-UE.
W przypadku natomiast świadczenia usług budowlanych w Niemczech na rzecz podatników, zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca, czyli podatnik niemiecki. Polski podatnik świadczący usługę wystawia fakturę, w której nie wykazuje stawki i kwoty podatku. Usługi budowlane świadczone na rzecz kontrahentów z UE, które nie są opodatkowane w Polsce, należy wykazać w deklaracji VAT w poz. 11 (dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju) W poz.12 deklaracji VAT usług tych nie wykazuję się, ponieważ w pozycji tej wykazuje się wyłącznie świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku VAT, a zatem usługi, do których stosuje się art. 28b ustawy, które są świadczone na rzecz podatników zidentyfikowanych na potrzeby VAT na terytorium państwa członkowskiego innym niż Polska, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca i usługi te nie są zwolnione od VAT lub opodatkowane stawką 0%. Usług tych nie wykazuje się również w informacji podsumowującej VAT-UE.
Karol Zen
Podstawa prawna: art. 28b ust.1, art.28c ust1, art.28e, art.100 ust.1 pkt.4, ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
