0
864
Prowadzę działalność gospodarczą na zasadach ogólnych. Korzystam ze zwolnienia od VAT (obroty z tytułu świadczenia usług nie przekraczają wartości sprzedaży powodującej utratę zwolnienia podmiotowego). Od sierpnia 2013 roku mam zamiar świadczyć usługi opiekuńcze na rzecz kontrahenta z Holandii, który jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE. Czy rozpoczęcie świadczenia usług w Holandii spowoduje u mnie obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny?
ODPOWIEDŹ
Nie, nie będzie Pan miał obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny, natomiast przez wykonaniem pierwszej usługi na rzecz kontrahenta z Holandii będzie Pan zobowiązany złożyć we właściwym urzędzie skarbowym formularz VAT-R, celem rejestracji jako podatnik VAT UE.
UZASADNIENIE
Warunki korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług zostały określone w art.113 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT). Ma mocy art.113 ust.1 ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000,00 zł. Natomiast podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności mających charakter odpłatnej dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju bądź eksportu towarów lub importu towarów jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000,00 zł (art.113 ust.9 ustawy). W ust.13 wskazanego artykułu ustawodawca enumeratywnie wskazał zakres czynności, w związku z wykonywaniem których Podatnikowi nie będzie przysługiwało zwolnienie podmiotowe. Powyższe ograniczenia nie dotyczą świadczenia usług opiekuńczych.
Zatem w Pana przypadku, jeżeli wartość sprzedaży rozumianej jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenia usług na terytorium kraju bądź eksport towarów lub import towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT) nie przekroczy kwoty limitu uprawniającego do zwolnienia, świadcząc usługi opiekuńcze na rzecz kontrahenta z Holandii będzie Pan mógł nadal korzystać ze wskazanego zwolnienia podmiotowego.
Należy natomiast zwrócić uwagę na treść zapisów ustawy, które regulują obowiązek w zakresie rejestracji podatników VAT UE, ciążący na podatnikach świadczących na rzecz zagranicznych podatników usługi opodatkowane wg zasady ogólnej, w miejcu siedziby usługobiorcy. Na podstawie art.97 ust.1 w związku z art.97 ust.3 ustawy o VAT podatnicy o których mowa w art.15 mają obowiązek w zgłoszeniu rejestracyjnym poinformować naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze rozpoczęcia wykonywania usług dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art.100 ust.1 pkt 4 ustawy.
W omawianym przypadku jeżeli Pan ma zamiar świadczyć usługi opiekuńcze dla kontrahenta z Holandii – podatnika podatku od wartości dodanej i kontrahent nie posiada siedziby ani stałego miejsca zamieszkania na terytorium Polski to usługi te będą opodatkowane w państwie nabywcy (art. 28b ustawy o VAT). W konsekwencji, pomimo że wskazane przez Pana usługi nie będą opodatkowane na terytorium kraju, ma Pan obowiązek zarejestrować się jako Podatnik VAT UE, z możliwością skorzystania ze zwolnienia podmiotowego. Z przedstawionego pytania nie wynika, że usługi te mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od wartości dodanej lub ze stawki podatku 0%. Jeżeli usługi te nie korzystają ze zwolnienia od podatku od wartości dodanej ani nie są opodatkowane stawką podatku 0%, będzie Pan zobowiązany również do składania w urzędzie skarbowym informacji podsumowujących VAT-UE o dokonanych transakcjach, których miejsce świadczenia i opodatkowania będzie na terytorium Holandii. Natomiast jeśli czynności, które wymienia Pan w pytaniu należą do katalogu czynności zwolnionych przedmiotowo od podatku od wartości dodanej lub są opodatkowane w Holandii stawką podatku 0%, zgodnie z treścią art.100 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT nie będzie Pan zobowiązany do składania takich informacji.
Reasumując, pomimo że nadal będzie Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego, świadcząc przedmiotowe usługi zobowiązany jest Pan złożyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R, w części dotyczącej rejestracji podatników VAT UE. Posiadając status podatnika VAT zwolnionego nie składa Pan deklaracji VAT–7, natomiast może być Pan zobowiązany do składania informacji podsumowujących.
Dagmara Kamieńska
