Usługi opieki domowej a ewidencja na kasie fiskalnej

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. (Dz.U. Nr 138, poz. 930), w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących wprowadza okres przejściowy co powoduje, że zwolnienia przedmiotowe występujące w tym roku zachowują swą moc do dnia 30 kwietnia 2011 r. Od tej daty obowiązują nowe przepisy w zakresie zwolnień. W związku z powyższym również zwolnienie określone dla podatników rozliczających się w formie karty podatkowej przestaje obowiązywać z dniem 30 kwietnia 2011 r. Po tej dacie należy stosować ogólne zasady zwolnień (odpowiednio limity obrotów 20.000zł i 40.000zł). Wobec powyższego zwolnienie do dnia 30 kwietnia 2011 r. przysługuje podatnikom opłacającym zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej, których obroty na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych nie przekroczyły w 2010r. kwoty w wysokości 40.000zł. Jeżeli w 2011r. obroty podatnika (z tytułu sprzedaży dla ww. podmiotów), przekroczą 40.000zł to w takim przypadku traci prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu 2011r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł., nie wcześniej jednak niż z dniem 1 maja 2011 r.

W ramach karty podatkowej zwolnienie przestaje obejmować m.in. usługi opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi (§ 2 ust. 1 pkt 2 lit c i ust. 2 ww. rozporządzenia). Zwolnień do wartości obrotu, jak również wymienionych m.in. w § 2 ust. 1 pkt 2 lit c, nie stosuje się zgodnie z zapisem § 3 ust. 8 rozporządzenia w stosunku do:

• podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2011 r. utracili prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania zgodnie z przepisami obowiązującymi przed dniem wejścia w życie rozporządzenia oraz

• podatników, w odniesieniu do których przepisy przewidywały powstanie obowiązku ewidencjonowania oraz określały termin rozpoczęcia ewidencjonowania po dniu 31 grudnia 2010 r., w związku z zaistniałymi do dnia 31 grudnia 2010r. okolicznościami powodującymi utratę prawa do zwolnienia, innymi niż wyznaczony przepisami określony termin obowiązywania zwolnienia do dnia 31 grudnia 2010r. – czyli w przypadkach, gdy dotychczasowe przepisy już zabroniły korzystania ze zwolnień.

Reasumując powyższe rozważania, do momentu przekroczenia ww. limitów obrotów w omawianym przypadku świadczenia usług opieki domowej nad dziećmi, nie powstanie obowiązek prowadzenia ewidencji za pomocą kasy rejestrującej. W przypadku jednak, gdy limity te zostaną przekroczone to należy przeanalizować, czy Podatnik spełnia warunki umożliwiające skorzystanie ze zwolnień z tytułu świadczenia niewielkiej liczby usług lub też zwolnienia ze względu na formę zapłaty. Należy zaznaczyć, iż mimo braku obowiązku prowadzenia ewidencji przychodów w świetle przepisów dotyczących podatku dochodowego, podatnicy ci są zobowiązani do prowadzenia uproszczonej ewidencji sprzedaży VAT zgodnie z art. 109 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Zwolnienie z tytułu niewielkiej liczby świadczonych usług określone zostało w poz. 34 załącznika do ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień dotyczących szczególnych czynności i przysługuje podatnikom, którzy wcześniej nie mieli obowiązku stosowania kas, świadczą usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych i łącznie spełniają następujące warunki:

1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę;

2) liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

Natomiast zwolnienie ze względu na formę zapłaty (również bez względu na wysokość obrotów), określono w poz. 37 ww. załącznika. W związku z tym zapisem, aby podatnik mógł skorzystać z tego zwolnienia, zapłata za świadczone usługi musi w całości nastąpić za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), jednocześnie z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła. Jeżeli Podatnik nie spełnia warunków określonych w cytowanych poz. 34 i 37 to oczywiście wejdzie w obowiązek prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących po przekroczeniu obowiązujących limitów w terminach określonych w rozporządzeniu.

Wioletta Gramis