Usługi w zakresie edukacji a obowiązek stosowania kasy fiskalnej

Odpowiedź

Czytelnik może korzystać ze zwolnienia podmiotowego oraz przedmiotowego po spełnieniu określonych warunków. Przekroczenie obrotu lub niespełnienie warunków zwolnienia przedmiotowego spowoduje obowiązek ewidencji za pomocą kasy. Odliczenie ulgi z tytułu zakupu kasy przysługuje wyłącznie dla kasy on-line po spełnieniu określonych warunków.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, u których:

• powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a,
• nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a, oraz dotychczas nie używali kas rejestrujących lub kas, o których mowa w art. 145a ust. 1, do prowadzenia ewidencji sprzedaży mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, a w przypadku gdy kwota ta jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
• mają prawo do zwrotu ich różnicy na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, lub do odliczenia od podatku należnego tej różnicy za następne okresy rozliczeniowe, pod warunkiem że zakup kas rejestrujących nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji.

W związku z zapisem art. 111 ust. 6a ww. ustawy kasa rejestrująca musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie, przechowywanie i bezpieczne przesyłanie danych z kasy rejestrującej na zewnętrzne nośniki danych oraz umożliwiać połączenie i przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3. Pamięć fiskalna kasy rejestrującej musi posiadać numer unikatowy nadawany w drodze czynności materialno-technicznych przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika faktury potwierdzającej zakup kasy rejestrującej oraz dowodu zapłaty całej należności za jej zakup (§ 2 ust.1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika.  Zatem, po spełnieniu w/w warunków Czytelnik będzie miał prawo do zastosowania ulgi.
Zgodnie z §  3  ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących nie później niż do dnia 31 grudnia 2021r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników, 
u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym sprzedaż na rzecz w/w osób, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000zł.
Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył w/w obrót na rzecz tych osób. 
Z § 2 ust. 1 w/w rozporządzenia wynika, że ze zwolnienia z prowadzenia ewidencji za pomocą kas, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 roku - mogą korzystać  czynności wskazane w załączniku do rozporządzenia, gdzie m.in. w:
poz. 30 (PKWiU ex 85) wymieniono usługi w zakresie edukacji – z wyłączeniem m.in.: usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0) - Czytelnik wykonuje czynności w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej zatem nie może korzystać z tego zwolnienia, poz. 37 wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. 
Zwolnienie przedmiotowe na podstawie poz. 37 załącznika będzie miało zastosowanie tylko wówczas jeżeli w 2019 i 2020 roku Czytelnik otrzymywał w całości zapłatę za pośrednictwem banku, a z dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej czynności zapłata dotyczyła. 
W przeciwnym przypadku obowiązek rozpoczęcia ewidencji sprzedaży powstanie na zasadach ogólnych, tj po przekroczeniu limitu obrotów.
Czytelnik w 2019r. rozpoczął świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, zatem obowiązywał go limit obrotów wyliczony w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w 2019 roku wyliczony w następujący sposób: 

20.000 zł : 365 dni x ilość dni 
wykonywania tych czynności w roku podatkowym. 

Jeżeli wyliczony limit w 2019 roku nie został przekroczony to w 2020 roku obowiązuje limit w wys. 20.000 zł. Przekroczenie tego limitu spowoduje obowiązek rozpoczęcia ewidencji obrotu za pomocą kasy rejestrującej po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym Czytelnik przekroczy ten obrót dla ww. osób. 
 

Podstawa prawna: art. 111 ust. 1, ust. 4 pkt 1 i ust. 6a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, § 2 rozporządzenia Ministra  Finansów  z  dnia  29 kwietnia 2019 r., w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika, § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 30 i 37 załącznika, § 3 ust. 1 pkt. 1, § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.