0
1227
Proszę o informację, czy jeśli jako przedsiębiorca sprzedaję towar za granicę (na Litwę) dla firmy, która nie jest płatnikiem VAT na Litwie tzn. jest z niego zwolniona to mogę wystawić fakturę na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów z 0% VAT?
ODPOWIEDŹ
Brak numeru VAT UE nie może być uznany za wyłączną przesłankę uniemożliwiającą zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, jeśli zostały spełnione pozostałe warunki do zastosowania preferencyjnej stawki 0%. Jednakże, aby zastosować WDT, dostawa musi być dokonana na rzecz podatnika VAT czynnego.
Jeżeli nabywca nie będzie mógł rozpoznać WNT, wówczas dostawę należy potraktować jako sprzedaż wysyłkową.
UZASADNIENIE
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to wywóz towarów z kraju do innego państwa Unii Europejskiej na rzecz podmiotu, który posiada ważny numer VAT UE. Przy czym dostawa towarów musi nastąpić w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT.
Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług oraz Dyrektywą 2006/112/WE Rady z dnia 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej rozliczenie podatku w ramach WDT następuje przez nabywcę towaru. Ze względu na taką konstrukcję podatku podatnicy biorący udział w transakcjach wewnątrzwspólnotowych zobowiązani są posiadać europejskie numery NIP. Celem posiadania tych numerów jest identyfikacja podatników oraz zapewnienie kontroli prawidłowości rozliczeń podatku.
Generalnie, aby uznać dostawę jako WDT, konieczne jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, przemieszczenie towaru pomiędzy dwoma państwami członkowskimi oraz posiadanie statusu podatnika przez strony transakcji.
Należy pamiętać, że jest możliwość, aby kontrahent z Litwy rozpoznał zakup od Czytelnika jako WNT. Mimo braku obowiązku, podatnicy zwolnieni mogą wybrać opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez złożenie odpowiedniego oświadczenia i otrzymanie numeru VAT-UE. Jeżeli kontrahent wyraziłby zgodę na takie rozwiązanie, Czytelnik mógłby potraktować swoją dostawę jako WDT i opodatkować ją preferencyjną stawką VAT w wysokości 0%, pod warunkiem posiadania w swojej dokumentacji dowodów, że towary zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na Litwie. Jednak to rozwiązanie jest mało prawdopodobne, gdyż na kontrahencie z Litwy ciążyłoby wiele obowiązków, jak rejestracja, złożenie odpowiednich deklaracji i zapłata podatku z tytułu WNT bez możliwości odliczenia VAT.
Jeśli okaże się, że kontrahent z Litwy, nie będzie miał obowiązku rozliczania WNT, Czytelnik nie będzie mógł potraktować dokonanej dostawy jako WDT. W takiej sytuacji dostawę należy uznać jako sprzedaż wysyłkową.
Jak wynika z przepisów ustawy o podatku VAT, dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika VAT lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, dokonywana na rzecz:
a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej – którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
b) każdego innego niż wymieniony w lit. a) podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej, jest sprzedażą wysyłkową z terytorium kraju.
Należy jednak pamiętać, że w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych towarów. Na Litwie ten limit wynosi 35.000 euro.
Po przekroczeniu tego limitu, podatnik powinien zarejestrować się jako podatnik podatku od wartości dodanej w kraju, do którego będzie prowadzona sprzedaż wysyłkowa. Można również, pomimo nieprzekroczenia limitu, wybrać opodatkowanie w kraju przeznaczenia dla wysyłanych towarów pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z tego wyboru (opcji), z zaznaczeniem nazwy państwa członkowskiego, którego zawiadomienie to dotyczy na zasadach określonych w art. 23 ustawy o VAT.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH:VAT-7(17) WDT należy wykazać w poz. 21 podstawę opodatkowania. Sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju należy wykazać w pozycji 19 podstawę opodatkowania oraz w pozycji 20 podatek należny dla sprzedaży opodatkowanej stawką VAT w wys. 23%, w poz. 17 i 18 dla sprzedaży ze stawką 8%, i w poz. 15 i 16 dla sprzedaży ze stawką 5%.
Karol Zen
Podstawa prawna: art. 2 pkt 23, art.5 ust.1, art.9 i 10, art. 23 ust 1-8, art. 42, art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
