0
3020
Dokonujemy WDT w naszej działalności. Często zdarza się, że klient nie dosyła nam oświadczenia, że towar faktycznie otrzymał. W takiej sytuacji wiem, że powinniśmy dokonać korekty WDT i zastosować stawkę krajową, jednak my doliczamy VAT do wartości na pierwotnej fakturze korygujemy go i wysyłamy fakturę korektę do kontrahenta a on płaci nam powstałą różnicę. Drugi przypadek to (gdy mamy nowych klientów) wystawiamy im fakturę ze stawką krajową, a następnie gdy dosyłają nam oświadczenie o tym, że towar do nich dotarł korygujemy fakturę pomniejszając im o zapłacony VAT i my zwracamy im różnicę na rachunek bankowy. Korygujemy oczywiście również deklaracje z dostawy krajowej na WDT. Czy takie postępowanie jest prawidłowe? Działamy tak by zabezpieczyć interesy firmy, ale też nie ma sytuacji, w której nie opodatkowalibyśmy jakiejś transakcji. Zatem, jak organy podatkowe podchodzą do takich sytuacji, kiedyś wydaje mi się, że było to dopuszczalne. Znam oczywiście metodę korygowania „w stu” jednak jest ona dla nas zbyt ryzykowna.
Odpowiedź
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Jeśli jednak podatnik błędnie zakwalifikuje daną transakcję, tzn. pierwotnie rozpozna jako transakcję krajową i wystawi fakturę z 23% stawką VAT, to zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT ma prawo dokonać korekty faktury na stawkę „0” % pod warunkiem posiadania dokumentów potwierdzających wywóz towarów do nabywcy.
Uzasadnienie
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT 0% pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Jeżeli powyższy warunek nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za:
- okres kwartalny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji za następny okres rozliczeniowy zestawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada dowodów dostawy,
- okres miesięczny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za ten okres;
podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla tego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów dostawy.
Otrzymanie dowodów, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej. Dowodami potwierdzającymi wywóz towarów z terytorium kraju i dostarczenie ich do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju są następujące dokumenty (art. 42 ust. 3 ustawy o VAT):
- dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi);
- specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.
W przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego dostawy towarów lub przez ich nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku powinien, zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy o VAT, mieć dokument zawierający co najmniej:
- imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów;
- adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania nabywcy;
- określenie towarów i ich ilości;
- potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu – w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.
W sytuacji gdy dokumenty, o których mowa powyżej, nie potwierdzają jednoznacznie, że towar został dostarczony do nabywcy, wówczas – zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT – dowodami tymi mogą być inne dokumenty, w szczególności:
- korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
- dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
- dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku – inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
- dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Przykład
Czynny podatnik VAT zarejestrowany do VAT-UE 30 sierpnia dokonał sprzedaży towarów i wystawił fakturę na rzecz kontrahenta z UE. Nabywca towaru jest podatnikiem zarejestrowanym na potrzeby VAT-UE. Faktura została wystawiona ze stawka podatku 0%:
- dokumenty wpłynęły do 25 września – polska firma wykaże WDT ze stawką 0% w deklaracji za sierpień;
- dokumenty wpłynęły do 25 października – polska firma skoryguje deklarację za sierpień, wykazując w niej WDT,
- dokumenty nie wpłyną do 25 października – dostawy nadal nie należy wykazywać w deklaracji,
- dokumenty wpłyną do 25 listopada – polska firma wykaże WDT ze stawką 0% poprzez korektę deklaracji za sierpień.
- nie wpłyną do 25 listopada - polska firma musi wykazać sprzedaż ze stawką krajową (np. 23%) w deklaracji za październik;
- dokumenty wpłyną po 25 listopada - z chwilą otrzymania dokumentów polska firma powinna złożyć korektę deklaracji za październik (in minus dla stawki krajowej) oraz korektę deklaracji za sierpień wykazując 0% WDT.
Podkreślić należy, że w przypadku wykazania sprzedaży krajowej podatek VAT należy obliczyć metodą „w stu” bowiem zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o vat podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Przykład
W sierpniu wystawiono fakturę WDT ze stawką 0%, na kwotę 2000 euro za sprzedaż towarów dla kontrahenta z Francji, który jest podatnikiem VAT-UE. Średni kurs NBP z dnia poprzedniego wynosi 4,3844 zł. Wystawca faktury rozlicza VAT miesięcznie i do 25 listopada nie zdąży skompletować dokumentów wywozu towaru.
Zatem, podatnik wykaże transakcję jako krajową w deklaracji VAT za październik składanej do 25 listopada. Podatek VAT należy wyliczyć metodą „w stu”, a więc:
kwota brutto: 2000 EUR * 4,3844 PLN = 8768,80PLN
8768,80/1,23= 7129,10 zł netto
kwota VAT 23%: 1639,70 PLN
Należy dodać, że podatnik ma prawo do skorygowania faktury, gdy po jej wystawieniu podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Może to nastąpić w przypadku, gdy podatnik błędnie uzna, że ma miejsce dostawa krajowa opodatkowana 23% stawką podatku od towarów i usług, podczas gdy w faktycznie miała miejsce wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Niezbędnym jest wówczas wystawienie faktury korygującej.
W przypadku popełnienia błędu co do kwalifikacji danej czynności podatnik obowiązany jest wystawić fakturę korygującą w taki sposób, aby wraz z fakturą pierwotną był obraz faktycznej transakcji. Co ważne, w przypadku korekty WDT nie ma obowiązku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta i powinna zostać uwzględniona w rozliczeniu za okres, w którym ją wystawiono. W związku z korektą należy wykazać WDT w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT.
Zgodnie art. 20 ust. 1 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy. Wobec tego WDT trzeba wykazać w dacie wystawienia faktury pierwotnej.
Ewidencja w deklaracji VAT-7(19 lub 20): Dostawa towarów na terytorium kraju, opodatkowana stawką 23% w poz. 19 podstawa opodatkowania, w poz. 20 podatek należny, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w poz. 21 podstawa opodatkowania.
Podstawa prawna: art. 13, art. 20, art. 29a, art. 42, art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług
