0
1863
Czy podatnik, który jest zwolniony na podstawie art. 113 ustawy o VAT zarejestrował się wyłącznie do potrzeb VAT- UE (na druku VAT-R zaznaczono pozycję C.3. 60 - tj. podatnik niepodlegający obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT czynny będzie świadczył lub świadczy usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, lub będzie nabywał lub nabywa usługi, do których stosuje się art. 28b ustawy, jeżeli usługi te stanowiłyby u podatnika import usług) - dokonał nabycia od podatnika z Czech (ma numer VAT aktywny w VIES) może nie wykazywać tej transakcji jako WNT i skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. c oraz ust. 6-8? Kwota na fakturze: 400 zł w tym transport 10 zł. Podatnik właśnie w ten sposób zinterpretował przepisy korzystając ze zwolnienia z WNT i wykazując 10 zł jako import usług. Rozumiem, że gdyby wskazała w zgłoszeniu VAT-R oprócz pozycji C.3.60 również C.3.59 (59. podatnik niepodlegający obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT czynny lub osoba prawna niebędąca podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy będzie dokonywał lub dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów) - to niezależnie od limitu byłby zobowiązany do rozliczenia WNT- zapłacenia podatku VAT do urzędu i złożenia VAT-9M?
Odpowiedź
Podmiot zwolniony z VAT, zarejestrowany dla potrzeb wewnątrzwspólnotowego nabycia lub świadczenia usług wykazuje i rozlicza jedynie import usług.
W przypadku nieprzekroczenia limitu 50.000 zł podmiot nie ma obowiązku rozliczać WNT.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 PLN.
W przypadku przedsiębiorców rozpoczynających działalność gospodarczą limit 200 000 PLN liczony jest proporcjonalnie do okresu prowadzonej w danym roku działalności gospodarczej. Ustawodawca nie ogranicza prawa podmiotów korzystających ze zwolnienia z VAT do dokonywania sprzedaży na rzecz zagranicznych kontrahentów. I tak jak w przypadku eksportu towarów, czy też świadczenia usług na rzecz kontrahentów spoza UE na przedsiębiorcy nie ciążą dodatkowe obowiązki, tak w przypadku gdy nabywcą jest kontrahent z terytorium Wspólnoty, to przy świadczeniu usługi może pojawić się konieczność rejestracji do transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług przez podatnika zwolnionego z VAT podlegające pod art. 28b ustawy o VAT, wymaga rejestracji do VAT-UE. Rejestracji takiej podmiot dokonuje na druku VAT-R (część C.3 formularza).
W przypadku sprzedaży lub nabycia usług należy zaznaczyć pole nr 60 oraz wskazać przewidywaną datę rozpoczęcia dokonywania tych czynności. Zgłoszenia należy dokonać jeszcze przed pierwszą transakcją.
Przedsiębiorca, który wykona usługę w ramach wewnątrzwspólnotowego świadczenia usług, będzie zobowiązany do złożenia informacji podsumowującej VAT-UE, w której należy wykazać numer VAT-UE nabywcy oraz kwotę transakcji przeliczoną na PLN. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje w przypadku, gdy dotyczy towarów innych niż wymienione w pkt 1 nabywanych przez:
a) rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej,
b) podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,
c) podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
d) osoby prawne, które nie są podatnikami
- jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł.
Zatem, jeżeli u podatnika zwolnionego z VAT wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia w całości nie przekroczyła w danym roku podatkowym 50 000 zł, może on nie wykazywać WNT przy nabyciu towarów z innego kraju Unii Europejskiej. Zgodnie z przepisami taki nabywca może nie kwalifikować danej transakcji jako WNT lub może dobrowolnie zgłosić, iż transakcję nabycia towaru od kontrahentów z UE będzie traktował jako WNT.
W opisanym przypadku Czytelnik korzystający ze zwolnienia w podatku VAT i zarejestrowany do VAT-UE jako podmiot świadczący lub nabywający usługi unijne, dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru na kwotę 400 zł oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia usług na kwotę 10 zł.
W związku z tym, że kwota nabycia nie przekracza limitu 50. 000 zł Czytelnik nie ma obowiązku kwalifikować danej transakcji jako WNT i jej wykazywać ani opodatkowywać . Czytelnik rozliczy jedynie zakup usług transportowych.
W przypadku gdyby podmiot zwolniony z VAT przekroczył limit 50.000 zł, lub dobrowolnie chciał rozliczać WNT, zobowiązany byłby przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów do rejestracji jako podatnik VAT-UE (dokonujący transakcji wewnątrzwspólnotowych) lub do złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze takiego rozliczania (art. 10 ust. 6 ustawy o VAT). Wówczas taki podatnik musiałby wykazać WNT w deklaracji VAT-8 w części C w polu 10 i 11 oraz zapłacić podatek VAT wynikający z transakcji (wg krajowej stawki).
Podstawa prawna: art. 28b, art. 10 ust. 1 pkt 2, ust. 2 i ust. 6, art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
