Wykonywanie działalności nierejestrowej a rozliczenia w podatku od towarów i usług

ODPOWIEDŹ

Działalność nierejestrowa może być prowadzona w małym zakresie, co oznacza że przychód należny (nie występuje zasada przychodu kasowego) nie może być wyższy w każdym miesiącu niż 1050 zł (połowa minimalnego wynagrodzenia). Tak małe kwoty przychodów powodują, że osoba prowadząca działalność nierejestrową nie podlega podatkowi VAT. Podatek VAT ma bowiem własną definicję działalności gospodarczej. Zatem osoba osiągająca przychody na zasadach działalności nierejestrowej będzie zobowiązana zarejestrować się i rozliczać VAT, gdy wykonywać będzie czynności dla których zwolnienie do kwoty 200.000 zł jest wyłączone.

UZASADNIENIE

Osoby fizyczne począwszy od 30 kwietnia 2018 roku mogą osiągać przychody na podstawie tzw. działalności nierejestrowej uregulowanej w nowej ustawie Prawo przedsiębiorców (u.p.p.). Jak wskazuje się w art.5 ust.1 wskazanej ustawy nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej. Kluczową kwestią jest zatem wysokość przychodu należnego jaki nie może być przekroczony w żadnym miesiącu osiągania przychodów. Jednocześnie przez przychód należny zgodnie z art.5 ust.6 u.p.p. rozumie się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jednocześnie przekroczenie w którymkolwiek miesiącu kwoty stanowiącej połowę minimalnego wynagrodzenia powoduje, że działalność ta staje się działalnością gospodarczą, począwszy od dnia, w którym nastąpiło przekroczenie tej kwoty oraz konieczność rejestracji (w ciągu 7 dni) w CEIDG.

Z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.) należy zauważyć, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie ustawodawca wskazał w jakich przypadkach dana osoba (tu: osoba fizyczna) zobowiązana będzie zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Otóż w art.113 ust.1 u.p.t.u. mówi się, że zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Natomiast w treści art.113 ust. 13 u.p.t.u. Wskazano, iż zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

– energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0),

– wyrobów tytoniowych,

– samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu;

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Wskazany w pytaniu rodzaj czynności jaki chce wykonywać Czytelnik wskazuje na usługi doradcze. Wykonywanie usług doradztwa powoduje konieczność automatycznej rejestracji jako czynny podatnik VAT. Ustawodawca wskazał jednocześnie, iż wyłącza z obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT usługi doradztwa na rzecz rolnictwa, przy czym chodzi tu o doradztwo związane z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. W pytaniu określono natomiast, że doradztwo na rzecz rolników ma dotyczyć prowadzenia działalności gospodarczej przez rolników. Zatem w tej sytuacji powstanie obowiązek rejestracji jako czynny podatnik VAT jeszcze przed wykonaniem pierwszej czynności.

Mariusz Nowak

Podstawa prawna: art.15 ust.2 i art.113 ust.1 i ust. 13 ustawy o podatku VAT oraz art.5 ust.1, ust.3 i ust. 6 ustawy Prawo przedsiębiorców.